第三節　記賬憑證

　　一、記賬憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容

　　加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。

　　記賬憑證和原始憑證同屬于會計憑證，但二者存在著以下差別：

　　1.原始憑證是由經辦人員填制的;記賬憑證一律由會計人員填制。

　　2.原始憑證是根據發生或完成的經濟業務填制;記賬憑證是根據審核后的原始憑證填制。

　　3.原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或者完成;記賬憑證要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理。原始憑證是填制記賬憑證的依據;記賬憑證式登記賬簿的依據。

　　【例題1·判斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的直接依據。()

　　【答案】×

　　【解析】原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

　　二、記賬憑證的種類

　　注：對于經濟業務較簡單、規模較小、收付業務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業務。通用記賬憑證統一編號(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。

　　三、記賬憑證的基本內容

　　1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　3.記賬憑證的編號。企業既可以按收款、付款、轉賬三類業務分別編號，也可以細分為現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類分別編號。

　　注：如果采用的是通用記賬憑證，通用記賬憑證是統一編號的。

　　如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。

　　4.經濟業務事項的內容摘要。

　　5.經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向——原始憑證無此內容。

　　6.經濟業務事項的金額。

　　7.記賬標記——原始憑證無此內容。

　　8.所附原始憑證張數。

　　9.計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　　【例6-5】下列對轉賬業務表述正確的是()。

　　A.轉賬業務不是會計所反映的內容

　　B.轉賬業務是直接引起現金或銀行存款減少的業務

　　C.轉賬業務是直接引起現金或銀行存款增加的業務

　　D.轉賬業務是指與貨幣資金收付無關的業務

　　【答案】D

　　【解析】轉賬憑證式指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。

　　四、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項內容必須完整。

　　2.記賬憑證應連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。

　　例如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字第8 1/4 號，第8 2/4 號，第8 3/4號和第8 4/4號四張憑證。

　　3.記賬憑證的書寫應清楚、規范。相關要求同原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　【例題2·多選題】記賬憑證可以根據()編制。

　　A.一張原始憑證

　　B.若干張原始憑證匯總

　　C.原始憑證匯總表

　　D.明細賬

　　【答案】ABC

　　5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

　　一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　　6.填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制。

　　(1)填制時(未入賬)——重新填制即可修改錯誤。

　　(2)已登記入賬的記賬憑證錯誤更正。

　　①在當年內發現填寫錯誤時

　　ⅰ)金額以外有錯——先用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

　　ⅱ)如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證：調增金額用藍字、調減金額用紅字。

　　②發現以前年度記賬憑證有錯誤的——應當用藍字填制(要考慮錯誤的具體內容)一張更正的記賬憑證。

　　7.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

　　【例題3·判斷題】發現以前年度記賬憑證有錯誤，應先用紅字沖銷，然后用藍字填制一張更正的記賬憑證。()

　　【答案】×

　　【例題4·多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實、內容完整、填制及時、書寫清楚外，還必須符合()要求。

　　A.如有空行，應當在空行處劃線注銷

　　B.發生錯誤應該按規定的方法更正

　　C.必須連續編號

　　D.除另有規定外，應該有附件并注明附件張數

　　【答案】ABCD

　　【例題5·單選題】某會計人員在審核記賬憑證時，發現誤將8 000元寫成800元，已經入賬，一般應采用()改正。

　　A.重新編制記賬憑證

　　B.紅字更正法

　　C.補充登記法

　　D.沖賬法

　　【答案】C

　　(二)收款憑證的編制要求

　　表6-5(見書109頁)

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”。

　　(三)付款憑證的編制要求

　　表6-6(見書109頁)

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　1.由于收款憑證和付款憑證是出納人員收入或付出款項的依據。因此，出納人員在根據收、付憑證收款和付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收或重付。

　　2.為了避免重復記賬，對于涉及現金和銀行存款之間相互劃轉的經濟業務，即從銀行提取現金或把現金存入銀行的經濟業務，統一只編制付款憑證不編收款憑證。

　　當發生從銀行提取現金的業務時，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現金收款憑證;當發生把現金存入銀行的業務時，只編制現金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。

　　(四)轉賬憑證的編制要求

　　表6-7(見書110頁)

　　轉賬憑證將經濟業務事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　　【例題2·多選題】王明出差回來，報銷差旅費1 000元，原預借1 500元，交回剩余現金500元，這筆業務應該編制的記賬憑證有()。

　　A.付款憑證 B.收款憑證 C.轉賬憑證 D.原始憑證

　　【答案】BC

　　五、記賬憑證的審核內容

　　1.內容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。

　　2.項目是否齊全。

　　3.科目是否正確。

　　4.金額是否正確。

　　5.書寫是否正確。

　　此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　【例題6-7】記賬憑證的審核與編制不能是同一個會計人員。()

　　【答案】√

　　【解析】記賬憑證的審核與編制如果是同一會計人員會使其內容真實性受到影響。