考點(diǎn)二稅法及其構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)相互聯(lián)系。稅法是稅收的法律依據(jù)與法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動為其存在的理由和基礎(chǔ)。

　　(2)相互區(qū)別。稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　1.征稅人

　　2.納稅義務(wù)人(納稅主體，包括自然人和法人)

　　3.征稅對象(納稅客體)

　　4.稅目(各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目)

　　5.稅率(對征收對象的征收比例或征收額度)

　　(1)比例稅率;

　　(2)定額稅率;

　　(3)累進(jìn)稅率。

　　6.計稅依據(jù)

　　(1)從價計征;

　　(2)從量計征;

　　(3)復(fù)合計征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　8.納稅期限

　　(1)納稅期限的概念與種類

　　納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅計算期是納稅人據(jù)以計算納稅、扣繳義務(wù)人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：①按次計算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期，例如屠宰稅、增值稅、營業(yè)稅都有此種規(guī)定。為稅類5種類型。②按期計算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度、1年等，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有此種規(guī)定。稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報繳稅款的期間。例如，《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

　　(2)主要稅種的納稅期限

　　①增值稅、消費(fèi)稅限：以1個月為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后10日內(nèi)繳納稅款;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應(yīng)自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。②內(nèi)資企業(yè)所得稅：按年計算，分月或者分季預(yù)繳。納稅人應(yīng)于月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。③涉外企業(yè)所得稅：按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后，4個月內(nèi)報送年度所得稅申報表和會計決算表，5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。按照規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，凡經(jīng)營應(yīng)納稅商品、貨物的，應(yīng)于發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)日向經(jīng)營地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。④其他稅種：稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款;稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款。

　　9.納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的地點(diǎn)。消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)：

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

　　(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報關(guān)地”海關(guān)申報繳納;

　　(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

　　10.減免稅

　　(1)減稅和免稅

　　減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款;免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。(考生應(yīng)注意掌握主要稅種的減免稅規(guī)定)

　　(2)起征點(diǎn)

　　起征點(diǎn)是指開始計征稅款的界限。課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。(考生應(yīng)牢固掌握個人所得稅的起征點(diǎn))

　　(3)免征額

　　免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。