考點四稅收征管

　　(一)稅務登記的種類

　　開業登記;變更登記;停業、復業登記;注銷登記;外出經營報驗登記;納稅人稅種登記;扣繳義務人扣繳稅款登記。

　　(二)發票開具與管理

　　1.發票的種類

　　(1)增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。

　　(2)普通發票。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企韭產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。

　　(3)專業發票。專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門。國有公路和水上運輸企業的客票、貨票等。

　　2.發票的開具要求

　　(1)單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。

　　(2)開具發票時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

　　(3)填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。

　　(4)使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。

　　(5)開具發票時限、地點應符合規定。

　　(6)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。

　　(三)納稅申報

　　1.直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

　　2.郵寄申報，郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　3.數據電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網上申報。

　　4.簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限或者在稅務機關依照法律、行政法規的規定期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。

　　5.簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。簡并征期的適用范圍及標準是：對正常經營、月納稅(費)額較小且不能實行委托銀行代繳稅款的個體定期定額戶(簡稱小額納稅人)，可以實行簡并征期的申報納稅方式。

　　(四)稅款征收

　　1.查賬征收，是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　2.查定征收，是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　3.查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。

　　4.定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　　5.代扣代繳，是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　6.代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。

　　7.委托代征，是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　8.其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　(五)稅務代理

　　1.稅務代理的概念

　　稅務代理是指稅務代理人在國家稅務總局規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。

　　2.稅務代理的特點

　　稅務代理的特點包括：(1)中介性;(2)法定性;(3)自愿性;(4)公正性。

　　3.稅務代理的業務范圍

　　(1)辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記;(2)辦理發票領購手續;(3)辦理納稅申報或扣繳稅款報告;(4)辦理繳納稅款和申請退稅;(5)制作涉稅文書;(6)審查納稅情況;(7)建賬建制，辦理賬務;(8)開展稅務咨詢、受聘稅務顧問;(9)申請稅務行政復議或稅務行政訴訟;(10)國家稅務總局規定的其他業務。

　　(六)稅收檢查及法律責任

　　1.稅收保全措施

　　稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　2.稅收強制措施

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

　　3.法律責任

　　稅務違法行政處罰：(1)責令限期改正;(2)罰款;(3)沒收財產;(4)收繳未用發票和暫停供應發票;(5)停止出口退稅權。稅務行政復議：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。