三、計(jì)算分析題

　　1.2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的價(jià)格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬(wàn)份，募集資金1000萬(wàn)元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本，該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股，資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結(jié)構(gòu)變換的事項(xiàng)，轉(zhuǎn)股價(jià)格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以確保債券持有人的利益。發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。

　　(2) 2020年7月1日，上述債券全部按照原定價(jià)格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計(jì)100萬(wàn)股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬(wàn)股，除上述轉(zhuǎn)股事項(xiàng)外，2020年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。

　　(3) 2020年甲公司實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，該凈利潤(rùn)包含2020年1 - 6月計(jì)提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費(fèi)用。

　　(4)其他資料:

　　①(P/F, 5%,3) = 0.8638;

　　(P/A, 5%，3) =2.7232;

　　(P/F, 6%,3) =0.8396; (P/A, 6%,3) = 2.6730。

　　②假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)采用負(fù)債的初始入賬價(jià)值乘以年實(shí)際利率，按月平均計(jì)提，且利息費(fèi)用2019年與2020年均不符合資本化條件。

　　③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%;本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)因素。

　　(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分類,并說明理由;

　　(2)計(jì)算甲公司2020年基本每股收益;

　　(3)計(jì)算負(fù)債的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)判斷該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券對(duì)2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理由;計(jì)算甲公司2020年稀釋每股收益。

　　參考解析：

　　(1)分類：屬于復(fù)合金融工具。

　　理由:企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,既有權(quán)益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征。因此，屬于復(fù)合金融工具。

　　(2)基本每股收益= 300/ (1000+ 100x6/12) = 0.29 (元/股)

　　(3)負(fù)債的入賬價(jià)值= 1000x (P/F, 6%，3) + 1000x5%x (P/A, 6%，3)

　　= 1000x0.8396 + 50x2.6730

　　= 973.25 (萬(wàn)元)

　　發(fā)行日:

　　借:銀行存款1000

　　應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 26.75

　　貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

　　其他權(quán)益工具(1000- 973.25) 26.75

　　期末計(jì)提利息:

　　借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(973.25x6%/2) 29.20

　　貸:應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4.20

　　應(yīng)付利息(1000x5%/2) 25

　　(4)不具有稀釋作用。

　　理由:假設(shè)轉(zhuǎn)換

　　所增加的凈利潤(rùn)= 973.25x6%/2x (1 - 25%) =21.90(萬(wàn)元)，

　　所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)= 1000/10x6/12=50 (萬(wàn)股) ;

　　增量股的每股收益= 21.90/50= 0.44 (元/股) ;

　　增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。

　　稀釋每股收益=基本每股收益= 0.29 (元/股)

　　2.甲公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 2x20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫(kù)存商品、對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。

　　甲公司所欠乙公司債務(wù)系2x18年11月以1500萬(wàn)元(含增值稅額)從乙公司購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，但因缺乏資金甲公司尚未對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造。

　　2x20年7月10日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對(duì)丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù);當(dāng)日，甲公司用于償債的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元(不含增值稅額，下同) ;甲公司對(duì)丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(取得成本為920萬(wàn)元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為80萬(wàn)元)，公允

　　價(jià)值為950萬(wàn)元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價(jià)值相同)。

　　截至2x20年7月10日，乙公司對(duì)該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了498.6萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為1358.6萬(wàn)元，乙公司將收到的對(duì)丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。

　　(2) 2x20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬(wàn)元，其余1000萬(wàn)元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。

　　甲公司所欠J公司債務(wù)1100萬(wàn)元(含增值稅額)，系甲公司于2x19年8月1日從丁公司購(gòu)入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。

　　其他資料:

　　(1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價(jià)值減去取得成本后的差額，按6%計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

　　(2)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。

　　(3) 本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　問題：

　　(1)根據(jù)資料(1) ，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn):分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務(wù)的性質(zhì),并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1) 甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為2x20年7月10日。

　　甲公司因該債務(wù)重組確認(rèn)損益的金額=1500-400-360x13%- (950-920) x6%-1000+80=131.4 (萬(wàn)元) ;

　　乙公司因該債務(wù)重組確認(rèn)損益的金額=1358.6- (1500-498.6) =357.2 (萬(wàn)元)。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借:應(yīng)付賬款1500

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　貸:庫(kù)存商品450

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)_46.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.8

　　其他債權(quán)投資1000

　　其他收益51.4

　　借:其他綜合收益80

　　貸:投資收益80

　　乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借:債權(quán)投資950

　　庫(kù)存商品360 (1358.6-950-48.6)

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 48.6

　　壞賬準(zhǔn)備498.6

　　貸:應(yīng)收賬款1500

　　投資收益357.2

　　(2)丁公司豁免甲公司債務(wù)屬于權(quán)益性交易。

　　理由:債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括：

　　(1)債權(quán)人直接或間接對(duì)債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對(duì)債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組;

　　(2) 債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

　　丁公司為甲公司的母公司，丁公司以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組，因此，該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。

　　甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借:應(yīng)付賬款1100

　　貸:銀行存款100

　　資本公積1000

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