2007年注會(huì)預(yù)測(cè):會(huì)計(jì)　審計(jì)　財(cái)管

2007年注會(huì)1—3章網(wǎng)校講義　4—5章網(wǎng)校講義   6—10章網(wǎng)校講義

一、本章考情分析
（一）可考程度分析
   本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，重要考試章節(jié)，近四年平均每年考6分以上（見(jiàn)表3-1），估計(jì)2007年本章可能考到的分值在6分～8分。
表3-1                            最近四年考題分值分布

年度	單項(xiàng)選擇題		多項(xiàng)選擇題		判斷題		簡(jiǎn)答題		綜合題		合計(jì)
	題量	分值	題量	分值	題量	分值	題量	分值	題量	分值
2003			2	2			1	6			8
2004			3	3			1	7			10
2005							1.5	7.5			7.5
2006											0

（二）重難點(diǎn)提示；
1．獨(dú)立性概念及總體原則要求；
2．業(yè)務(wù)期間概念及其對(duì)獨(dú)立性的影響；
3．獨(dú)立性原則在特定性情況下的運(yùn)用；
4．職業(yè)道德規(guī)范對(duì)收費(fèi)與傭金的要求；
5．不相容業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。
（三）教材變動(dòng)情況
1．本章由原來(lái)教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨(dú)立出來(lái)自成一章，主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則和具體要求；
2．在教材第三節(jié)P28-35，圍繞獨(dú)立性，增加了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范最新成果即“防范措施、業(yè)務(wù)期間和特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用”，使教材對(duì)獨(dú)立性原則有了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)，即“獨(dú)立性概念——影響?yīng)毩⑿缘那樾巍�—防范措施——業(yè)務(wù)期間——特定情況下的運(yùn)用”；
3．在教材第九節(jié)P42第4段，增加了對(duì)跨國(guó)執(zhí)業(yè)時(shí)涉及的廣告宣傳方面的規(guī)范。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》的構(gòu)架與結(jié)構(gòu)（教材P23第3段，一般了解）
表3-2                    

內(nèi)容 序號(hào)	第一層次：基本準(zhǔn)則5個(gè)方面	第二層次：具體要求（7個(gè)方面）
1、	獨(dú)立、客觀、公正	獨(dú)立性（第三節(jié)）
2、	專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注	專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（第四節(jié)
3、	保密	保密（第五節(jié)）
4、	職業(yè)行為	收費(fèi)與傭金（第六節(jié)）
5、	技術(shù)準(zhǔn)則	與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第八節(jié)）
6、		接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（第八節(jié)）
7、		廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第九節(jié)）

【考點(diǎn)二】獨(dú)立性（教材P26-35，重點(diǎn)掌握）
1．獨(dú)立性概念及其總體原則要求（教材P24和P27）
（1）獨(dú)立性概念（教材P24第1段）
獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。
（2）獨(dú)立性原則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的總體原則要求（教材P27第5段，新增加內(nèi)容）
①對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
②對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶；
③對(duì)于向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。

2．威脅獨(dú)立性的情形（教材P27，未變動(dòng)）

3．獨(dú)立性的防范措施框架（教材P28-29，修訂）
（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（新增加內(nèi)容）
①進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
②繼續(xù)教育要求；
③執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；
④會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；
 ⑤有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。
（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施（新增加內(nèi)容）
①在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一
委托；
②鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；
③強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；
④能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；
    ⑤為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（未變動(dòng)） 
    A、維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施
①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；
②制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；  
③建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；
④及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；
⑤制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題和政策和程序。
B、維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施
①安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；
②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；
③與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；
④向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性和收費(fèi)范圍；
⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
（4）防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)（教材P29倒數(shù)第8行）
 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

4．業(yè)務(wù)期間（教材P29-30，新增內(nèi)容）
（1）基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。
（2）什么是業(yè)務(wù)期間？
業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。
（3）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間內(nèi)對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P29倒數(shù)第1行）
在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。
如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：
①在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
②以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。
“財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后”舉例：
A、2006年12月25日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之內(nèi)”
B、2007年1月2日承接審計(jì)XYZ公司2006年度的年報(bào)，則為“期間之后”。
（4）執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何考慮業(yè)務(wù)期間對(duì)獨(dú)立性的威脅？（教材P30倒數(shù)第7行）
在非審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：
①與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；
②獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承提責(zé)任的承諾；
③不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；
④聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)�這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

5．經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅及防范措施。（新增內(nèi)容，教材P30）
（1）經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形（教材P27）
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；
③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（2）從哪些方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P30）
①評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接的經(jīng)濟(jì)利益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；
②評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）；
③評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。
（3）鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)如何消除經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅（教材P31）
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；
②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；
③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

資料類別：	07年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[職業(yè)規(guī)范體系]
資料格式：	WORD格式
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