2007年注會預測:會計　審計　財管

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6．會計師事務所或鑒證小組以及直系親屬的貸款和擔保可能對獨立性產(chǎn)生威脅

（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）會計師事務所的貸款和擔保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：
會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（2）會計師事務所的貸款和擔保對獨立性會產(chǎn)生威脅的情形：
如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。
（3）鑒證小組成員其直系親屬的貸款和擔保對獨立性不會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。
（4）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔保對獨立性會產(chǎn)生威脅
鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，如果貸款不是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。
7．經(jīng)營關系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）經(jīng)營關系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅的情形：
會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。比如，
①在與鑒證客戶或對其有控制權的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益；
②將會計師事務所的一種或多種服務或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務或產(chǎn)品相結合，并將雙方的這些服務或產(chǎn)品進行一攬子交易；
③會計師事務所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產(chǎn)品或服務的分銷商或交易商。
（2）經(jīng)營關系對經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅時能夠采取的防范措施
在審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關系對于會計師事務所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。
在非審計的鑒證業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩種情況下，唯一可能采取的措施是：
①終止該經(jīng)營關系；
②降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要；
③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。

8．家庭或個人關系對獨立性威脅（新增內(nèi)容，教材P31）
（1）基本觀點：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力威脅。（教材P31倒數(shù)第3行）
（2）評價要點：（教材P31倒數(shù)第3行）
①相應人員在鑒證小組內(nèi)的職責；
②相應人員在鑒證小組內(nèi)的關系密切程度；
③相應家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。
（3）直系親屬時的壓力及消除威脅措施（教材P32第3行）
如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。否則就撤出該鑒證業(yè)務。
（4）近緣親屬時的壓力及消除威脅措施
如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：
①該近緣親屬在客戶中的職位；
②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責范圍內(nèi)的事項；
③制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內(nèi)更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。

9．雇傭關系對獨立性的威脅（重大修訂，教材P32）
（1）基本觀點：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅；如果參與鑒證業(yè)務的人員有理由相信其會或可能會在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。
（2）如何評價雇傭關系的威脅（新增內(nèi)容，教材P32）
①該人員在鑒證客戶中所擔任的職務；
②該人員與鑒證小組發(fā)生關聯(lián)的程度；
③該人員離開鑒證小組或會計師事務所的時間長短；
④該人員以前在鑒證小組或事務所中的職位。
（3）會計師事務所和注冊會計師應采取哪些防范措施
會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①考慮修改鑒證業(yè)務的鑒證計劃的適當性和必要性；
②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務；
③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復核已做的工作，或在必要時提供建議；
④對鑒證業(yè)務進行質(zhì)量控制復核。

10．鑒證小組成員最近曾在鑒證客戶工作對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：
①鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅；
②如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平；
③如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。
（2）評價依據(jù)
如果當期的鑒證業(yè)務需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時所做的決策和工作，就會產(chǎn)生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素：①該人員在鑒證客戶中擔任的職務；②該人員離開鑒證客戶的時間長短；③該人員在鑒證小組中的職責。
（3）防范措施
會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；
②與公司治理層，例如審計委員會，討論這一問題。

11．合伙人或員工作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事對獨立性的威脅（教材P33）
（1）如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平；
（2）如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；
（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。

12．會計師事務所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系對獨立性的威脅（教材P33）
（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅；
（2）評價依據(jù)
在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅將取決于以下因素：
①該人員成為鑒證小組成員的時間長短；
②該人員在鑒證小組中的角色；
③會計師事務所的結構；
④鑒證業(yè)務的性質(zhì)。
（3）防范措施
會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①輪換鑒證小組的高級職員；
②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；
③進行獨立的內(nèi)容質(zhì)量復核。

13．會計師事務所或員工為鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務對獨立性的威脅（教材P34）
（1）基本觀點：
①會計師事務所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅；
②對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向審計客戶提供非鑒證業(yè)務時，單位的財務報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關的財務信息，而其他鑒證業(yè)務的對象可能在性質(zhì)上受到限制；
③對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務所提供與非審計鑒證業(yè)務的對象有關的非鑒證業(yè)務時。在這種情況下應當考慮，會計師事務所參與非審計鑒證業(yè)務的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務是否應予以拒絕；
④非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象關系，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。
（2）防范措施
會計師事務所和注冊會計師應當評價所產(chǎn)生的威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取措施以消除威脅或將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業(yè)務；
②請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議；
③法規(guī)中規(guī)定的其他相關防范措施。

（四）利用其他專家工作時對職業(yè)道德的要求（教材P36）
當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導可能包括：
（1）要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范；
（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；
（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。
注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計師就不能接受業(yè)務。如果業(yè)務已經(jīng)開始執(zhí)行，則應予以終止。
（五）注冊會計師對客戶信息保密的例外（教材P37）
1．基本觀點：
注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。如果客戶存在違法行為，面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的除外。
2．可以披露客戶信息的情形：
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：
①取得客戶的授權；
②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
③接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。
3．決定披露客戶信息時應考慮的因素
在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：
①是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷；
②信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷撸�并有責任采取適當行動；
③可能承擔的法律責任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么；
④在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。

資料類別：	07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]
資料格式：	WORD格式
資料來源：	考試吧 (Exam8.com)
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