【例·計算題】某企業某項固定資產原值為60 000元，預計殘值為2 000元，預計使用年限為5年，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算詳見下表。
『正確答案』
折舊計算表(雙倍余額遞減法)
|
年 份 |
期初凈值 |
年折舊率 |
年折舊額 |
累計折舊 |
期末凈值 |
|
1 |
60 000 |
2/5 |
24 000 |
24 000 |
36 000 |
|
2 |
36 000 |
2/5 |
14 400 |
38 400 |
21 600 |
|
3 |
21 600 |
2/5 |
8 640 |
47 040 |
12 960 |
|
4 |
12 960 |
－ |
5 480 |
52 520 |
7 480 |
|
5 |
7 480 |
－ |
5 480 |
58 000 |
2 000 |
(12 960-2 000)/2=5 480
【年數總和法】
年數總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下:
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×年折舊率
【例·計算題】某企業某項固定資產原值為60 000元，預計凈殘值為3 000元，預計使用年限為5年。該項固定資產按年數總和法計提折舊。該項固定資產的年數總和為：
『正確答案』
年數總和=5+4+3+2+1=15
各年折舊率和折舊額計算詳見下表。
折舊計算表(年數總和法)
|
年 份 |
應計提折舊總額 |
年折舊率 |
年折舊額 |
累計折舊 |
|
1 |
57 000（60 000－3 000） |
5/15 |
19 000 |
19 000 |
|
2 |
57 000 |
4/15 |
15 200 |
34 200 |
|
3 |
57 000 |
3/15 |
11 400 |
45 600 |
|
4 |
57 000 |
2/15 |
7 600 |
53 200 |
|
5 |
57 000 |
1/15 |
3 800 |
57 000 |
2.初始現金流量確定
對于繼續使用舊設備方案來說，其初始現金流量的金額，其實就是出售舊設備所獲得的現金凈流入。一般包括兩部分：直接流量+所得稅影響
(1)舊設備變現價值
(2)舊設備變現對所得稅的影響。即變現損失減稅或變現收益納稅。
3.殘值相關現金流量的確定
包括兩部分：直接流量+所得稅影響
(1)實際殘值收入
(2)實際殘值收入與稅法殘值不一致對所得稅的影響
4.設備使用過程中大額支出(如大修支出)的處理
(1)費用化支出。按照稅后付現成本處理，將稅后支出的金額列作現金流出。
(2)資本化支出。
發生時點：全額列作現金流出。
各年攤銷或計提折舊時：將折舊攤銷抵稅(即折舊攤銷額乘以稅率)列作現金流入。
【擴展】
1.2009年舊制度考試在本題基礎上增加了使用新設備可以節約營運資本的問題。在計算新設備方案初始現金流量時，要將節約的營運資本投資視同投資的減少(減少現金流出);在計算處置期現金流量時，要將少收回的營運資本投資作為現金流出處理(增加現金流出)。
2.如果新設備方案改為增加營運資本投資(可能直接告訴增加，也可能告訴增加流動資產和增加流動負債)，此時在計算初始期現金流量時，要增加由此導致的現金流出的增加;在計算處置期現金流量時，要增加由此導致的現金流入的增加。
3.如果增加的營運資本中，有一部分是利用企業因轉產而多余的原材料，并給出購入價值和目前的市場價值，此時確定營運資本投資時，要注意考慮所得稅的影響。變現價值+變現損失減稅(-變現收益納稅)——機會成本理念。
【例·計算題】(2009原制度考題)B公司目前生產一種產品，該產品的適銷期預計還有6年，公司計劃6年后停產該產品。生產該產品的設備已使用5年，比較陳舊，運行成本(人工費、維修費和能源消耗等)和殘次品率較高。目前市場上出現了一種新設備，其生產能力、生產產品的質量與現有設備相同。設備雖然購置成本較高，但運行成本較低，并且可以減少存貨占用資金、降低殘次品率。除此以外的其他方面，新設備與舊設備沒有顯著差別。
B公司正在研究是否應將現有舊設備更換為新設備，有關的資料如下(單位：元)：
|
繼續使用舊設備 |
更換新設備 |
|
舊設備當初購買和安裝成本 |
200 000 |
|
|
|
舊設備當前市值 |
50 000 |
新設備購買和安裝成本 |
300 000 |
|
稅法規定折舊年限（年） |
10 |
稅法規定折舊年限（年） |
10 |
|
稅法規定折舊方法 |
直線法 |
稅法規定折舊方法 |
直線法 |
|
稅法規定殘值率 |
10% |
稅法規定殘值率 |
10% |
|
已經使用年限（年） |
5年 |
運行效率提高減少半成品存貨占用資金 |
15000 |
|
預計尚可使用年限（年） |
6年 |
計劃使用年限（年） |
6年 |
|
預計6年后殘值變現凈收入 |
0 |
預計6年后殘值變現凈收入 |
150 000 |
|
年運行成本（付現成本） |
110 000 |
年運行成本（付現成本） |
85 000 |
|
年殘次品成本（付現成本） |
8 000 |
年殘次品成本（付現成本） |
5000 |
B公司更新設備投資的資本成本為10%，所得稅率為25%;固定資產的會計折舊政策與稅法有關規定相同。
要求：
(1)計算B公司繼續使用舊設備的相關現金流出總現值(計算過程及結果填入答題卷第4頁給定的表格內)。
(2)計算B公司更換新設備方案的相關現金流出總現值(計算過程及結果填入答題卷第5頁給定的表格內)。
(3)計算兩個方案的凈差額，并判斷應否實施更新設備的方案。
『正確答案』
(1)繼續使用舊設備的現金流量折現：
|
項目 |
現金流量（元） |
時間 |
系數 |
現值（元） |
|
喪失的變現收入 |
-50 000 |
0 |
1 |
-50 000 |
|
喪失的變現損失抵稅 |
-（20 0000－18 000×5－50 000）×25%＝-15 000 |
0 |
1 |
-15 000 |
|
每年稅后運行成本 |
-110 000×（1－25%）＝-82 500 |
1－6 |
4.3553 |
-359 312.25 |
|
每年稅后殘次品成本 |
-8 000×（1－25%）＝-6 000 |
1－6 |
4.3553 |
-26 131.8 |
|
每年折舊抵稅 |
18 000×25%＝4 500 |
1－5 |
3.7908 |
17 058.6 |
|
殘值變現損失抵稅 |
（200 000×10%－0）×25%＝5 000 |
6 |
0.5645 |
2 822.5 |
|
合計 |
|
|
|
-430 562.95 |
舊設備每年的折舊額=200 000×(1-10%)/10=18 000(元)
(2)更換新設備的現金流量折現：
|
項目 |
現金流量（元） |
時間 |
系數 |
現值（元） |
|
設備投資 |
-300 000 |
0 |
1 |
-300 000 |
|
減少墊支的運營資本 |
15 000 |
0 |
1 |
15 000 |
|
每年稅后運行成本 |
-（85 000）×（1－25%）＝-63 750 |
1－6 |
4.3553 |
-277 650.375 |
|
每年稅后殘次品成本 |
-（5 000）×（1－25%）＝-3 750 |
1－6 |
4.3553 |
-16 332.375 |
|
折舊抵稅 |
27 000×25%＝6 750 |
1－6 |
4.3553 |
29 398.275 |
|
殘值變現收入 |
150 000 |
6 |
0.5645 |
84 675 |
|
殘值變現收益納稅 |
-[150 000－（300 000－27 000×6）]×25%＝-3 000 |
6 |
0.5645 |
-1 693.5 |
|
少回收營運資本 |
-15 000 |
6 |
0.5645 |
-8 467.5 |
|
合計 |
|
|
|
-475 070.48 |
每年折舊額=300 000×(1-10%)/10=27 000(元)
(3)兩個方案的相關現金流出總現值的凈差額=新-舊=475 070.48-430 562.95=44 507.53(元)
應該繼續使用舊設備，而不應該更新。
【思考】本題如果改為新設備方案需要增加營運資本投資1 500萬元(或者需要增加存貨等流動資產2 000萬元，同時增加應付賬款等流動負債500萬元)應如何處理?(“有出有入”方法)
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