二.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的基本內(nèi)容

　　(一)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義

　　民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中與驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時(shí)，會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進(jìn)而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾的利益。

　　(二)民事責(zé)任與其他法律責(zé)任的區(qū)別.注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任與行政責(zé)任、刑事責(zé)任的區(qū)別主要有：

　　1.法律依據(jù)不同。

　　行政責(zé)任依據(jù)行政法，刑事責(zé)任依據(jù)刑法。行政法和刑法都屬于國(guó)家公法，行政責(zé)任和刑事責(zé)任國(guó)家強(qiáng)制性追究；民事責(zé)任依據(jù)民法，民法屬于私法，民事責(zé)任的追究尊重權(quán)利人的意思。

　　2.承擔(dān)責(zé)任的目的不同。

　　行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有強(qiáng)制性，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)違法行為的懲罰和預(yù)防；民事責(zé)任直接目的是對(duì)受損民事權(quán)利的救濟(jì)和恢復(fù)。

　　3.承擔(dān)責(zé)任的形式不同。

　　行政責(zé)任的責(zé)任形式有：警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收違法所得、吊銷資格證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任形式的：罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、拘役和有期徒刑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任是向國(guó)家承擔(dān)的責(zé)任，主要為資格的限制或剝奪及對(duì)自由的限制。民事責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向受害人(即平等主體)承擔(dān)的一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任，并以損失為限進(jìn)行賠償。

　　4.責(zé)任的構(gòu)成要件不同。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的構(gòu)成要件即注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任所需具備的條件。其承擔(dān)行政責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為違反行政法，主觀有過(guò)錯(cuò)；承擔(dān)刑事責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成犯罪的要件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可以分為侵權(quán)民事責(zé)任和違約民事責(zé)任，并且兩種民事責(zé)任的承擔(dān)都有以造成損害后果為要件，這是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任強(qiáng)調(diào)行為的違法性是不同的。

　　5.承擔(dān)責(zé)任的主體不同。

　　行政責(zé)任和刑事責(zé)任的承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可；民事責(zé)任的承擔(dān)只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外活動(dòng)不能以自己的名義，只能以事務(wù)所的名義，并且由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為代表事務(wù)所進(jìn)行。

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家民事責(zé)任

　　探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件旨在分析民事責(zé)任的承擔(dān)應(yīng)具備的條件，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在何種情況下承擔(dān)民事責(zé)任。因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師如同律師、醫(yī)師、建筑師等，都具有專業(yè)的技能、專門(mén)的資格和顧客對(duì)其資歷的信賴，他們都被你為專家。故此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任即專家民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，因主觀過(guò)錯(cuò)給委托人或第三人造成損害的，由所執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承擔(dān)的民事責(zé)任。注會(huì)專家責(zé)任的特征有：

　　1.責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)性。

　　2.責(zé)任承擔(dān)的過(guò)錯(cuò)性。

　　3.責(zé)任承擔(dān)的分離性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的行為主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而最終承擔(dān)責(zé)任的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　4.責(zé)任性質(zhì)的侵權(quán)性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師的違法行為往往侵害了委托人或第三人真實(shí)信息享有的權(quán)利，這種責(zé)任造成的損害受民法的侵權(quán)法調(diào)整。

　　5.侵害對(duì)象的廣泛性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、審計(jì)等行為并不僅僅產(chǎn)生對(duì)特定人的影響，往往對(duì)社會(huì)公眾都有影響。如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是否真實(shí)，直接關(guān)系廣大投資者的利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任的受害人可能是委托人，可能是第三人。

　　(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任構(gòu)成要件

　　根據(jù)民法的基本原理，一般民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件有四個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種侵權(quán)責(zé)任，也需具備以下四個(gè)要件：

　　1.違法行為。

　　違法行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行民事法律規(guī)定的執(zhí)業(yè)法定義務(wù)而實(shí)施的行為，如違反保密義務(wù)、客觀驗(yàn)證義務(wù)出具虛假。

　　2.過(guò)錯(cuò)。

　　過(guò)錯(cuò)指的是違法行為人對(duì)實(shí)施違法行為及損害后果的心理態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)有故意和過(guò)失兩種。其主觀過(guò)錯(cuò)通常通過(guò)違法行為表現(xiàn)出來(lái)，采用過(guò)錯(cuò)推定原則。

　　3.損害后果。

　　損害后果，則是違法行為人實(shí)施的不法行為給他人造成的財(cái)產(chǎn)損失。損害后果以產(chǎn)生為要件，如果沒(méi)有產(chǎn)生損害則不構(gòu)成民事責(zé)任。

　　4.因果關(guān)系。

　　因果關(guān)系，指的是違法行為和損害后果的聯(lián)系。如果損害后果發(fā)生的原因不是違法行為，或違法行為產(chǎn)生別的后果，未產(chǎn)生損害后果，則兩者之間無(wú)因果關(guān)系，法律責(zé)任也就不成立。因果關(guān)系的不成立，需由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證說(shuō)明。

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