消費稅的納稅人

生 產

1.納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅（由生產商來繳的）。

2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅（只征一次，如繳2次，就重復了）。用于其他方面的（用于非應稅消費品，在建工程，管理部門，饋贈，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等，在移送使用時納稅。

注意：

1.只有卷煙特殊，生產商繳一次，批發商再繳一次，零售的時候不繳了。除了卷煙外，一般的，消費稅只繳一次。

2.連續生產：如果后面環節征了，前面不征。如果前面環節沒征，后面要征。如卷煙廠將自己生產的煙絲連續生產卷煙，卷煙要繳消費稅，煙絲不繳。如果連續生產雪糕，由于雪糕不繳納消費稅，煙絲就必須繳納消費稅。

委托加 工

1.委托加工的界定標準：

  （1）由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料進行加工。

  （2）對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2.委托加工的應稅消費品，前提時看受托方（不是委托方）有沒同類消費品的銷售價格，沒有的，按組成計稅價格計征消費稅。

3.委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品：

（1）受托方不是個人的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

（2）受托方是個人的，由委托方收回后繳納消費稅。

4.委托加工的應稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。因為受托在交貨時已代收代繳了消費稅，交過一次，就不再交了。關鍵詞：直接銷售→消費稅在提貨時已交。

5.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。關鍵詞：連續生產→收回加工時已交過，可抵扣了。

6.納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。

7.委托個人加工的（不可能代收代交）應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申請納稅。

8.受托方（提供加工勞務）是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。

進 口

進口應稅消費品，應繳納關稅，進品消費稅和進口增值稅。

特殊規 定

消費稅屬于價內稅，只征收一次。一般情況下是在消費品的生產，委托加工和進口環節繳納，在以后的批發，零售環節不再繳納消費稅，但是，以下情況除外：

1.零售環節納稅：

（1）金銀首飾的消費稅在零售環節納稅，納稅人為在我國境內從事金銀首飾零售業務或受托加工，受托代銷金銀首飾的受托方。

（2）鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅，納稅人為在我國境內從事鉆石及鉆石飾品零售業務的單位和個人。

注意：在零售環節征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀），包金（銀）首飾，以及鑲嵌首飾，其他的都在零售環節征收消費稅。

2.批發環節納稅：

只有卷煙比較特殊，在“批發環節”加征一道從價計征消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙，在銷售時納稅。

出廠時→交增值稅，消費稅

批發時→交增值稅，消費稅

零售時→交增值稅

消費稅的征收范圍

只有特定的商品（14類）才征收消費稅，具體包括：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車。

1.白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部份，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2.對飲食業，商業，娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。

3.對菠蘿啤酒，果啤，無醇啤酒，應按啤酒征收消費稅。

4.對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金），作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

 注意：啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周圍箱的押金。

5.子午線輪胎免征消費稅。

6.高檔手表的征收范圍包括銷售價格（不含增值稅）每只在10000萬（含）以上的各類手表。10000

消費稅的稅率

消費稅應納稅額的計算

征收方法包括：

外購應稅消費品已納消費稅的扣除

1.自己生產的，如煙絲，用于連續生產，沒繳過稅，沒得抵扣。

2.外購或委托加工已稅消費品連續生產應稅消費品，取回時已繳過消費稅，銷售時再以銷售額全額征稅，就繳2次了。因此，用外購或委托加工已稅消費品“連續生產”應稅消費品時，可按當期生產領用數量（不是全額）計算其已納的消費稅稅額。

消費稅的納稅地點

1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政，稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地（指企業）或者居住地（指個人）的主管稅務機關申報納稅。

2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

3.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。經財政部，國家稅務總局或者其授權的財政，稅務機關批準，可以由總機構匯總后向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

4.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

5.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

消費稅的納稅義務發生時間

1.采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。（同增值稅）

2.采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。

3.采取托收承付，委托銀行收款結算方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天（同增值稅）。

4.采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

5.自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

6.委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。。

7.進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

注意：

1.進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款（同時繳納增值稅）。

2.什么情況下要除（1－消費稅稅率），什么情況下不除，題中給定的是銷售額。

（1）看題目中的銷售額含不含增值稅，含稅的，要除（1+17%），談不上除（1－消費稅稅率）。

（2）沒告訴價格的，要盯住這個商品交不交消費稅，如不交，談不上除（1－消費稅稅率）。如果交，需要組成計稅價格，才除（1－消費稅稅率）

進口貨物的關稅、消費稅、增值稅

1.納稅人進口應繳納消費稅的商品（如化妝品，卷煙）時，需要同時繳納關稅，進口消費稅，進口增值稅。

2.進口不繳納消費稅的商品（如計算機，機器設備）時，只需要繳納關稅，進口增值稅。