6、【例題·綜合題】存貨跌價準備的抵銷

　　（1）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已部分陳舊，其可變現凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。所得稅稅率均為25%.

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業收入　　20 000

　　　　貸：營業成本20 000

　　借：營業成本 　　4 000

　　　　貸：存貨 4 000

　　借：遞延所得稅資產 600

　　　　貸：所得稅費用 600

　　借：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　　　貸：資產減值損失 1 600

　　（2）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已部分陳舊，其可變現凈值降至15 200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備4 800元。

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業收入 20 000

　　　　貸：營業成本 20 000

　　借：營業成本 　4 000

　　　　貸：存貨 4 000

　　借：存貨——存貨跌價準備4 000

　　　　貸：資產減值損失 4 000

　　（3）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已部分陳舊，其可變現凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。

　　2009年子公司又從母公司購進存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26 000元；2009年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為15 000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12月31日該內部購進的存貨的可變現凈值為16 000元，2009年末計提存貨跌價準備2 000元。2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 1 600

　　借：未分配利潤——年初 4 000

　　　　貸：營業成本 4 000

　　借：遞延所得稅資產 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業收入 30 000

　　　　貸：營業成本 30 000

　　借：營業成本 3 600（18 000×20%）

　　　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費用200

　　　　貸：遞延所得稅資產 200

　　借：存貨——存貨跌價準備 2 000

　　　　貸：資產減值損失 2 000

　　借：營業成本 1 600

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　接上例，假設2009年年末，該內部購進存貨的可變現凈值為13 000元（上例為16 000元），子公司計提的存貨跌價準備為5 000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1 600

　　　　貸：未分配利潤——年初1 600

　　借：未分配利潤——年初 　4 000

　　　　貸：營業成本　4 000

　　借：遞延所得稅資產 600

　　　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業收入　30 000

　　　　貸：營業成本　30 000

　　借：營業成本3 600（18 000×20%）

　　　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費用 600

　　　　貸：遞延所得稅資產 600

　　借：存貨——存貨跌價準備 3 600

　　　　貸：資產減值損失 3 600

　　借：營業成本1 600

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　【點評】

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