二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　后續(xù)支出處理原則：

　�、倥c固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;

　　②與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　1.更新改造時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：此時停止計提折舊。

　　2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　原材料、庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(或銷項稅額)

　　銀行存款等

　　3.達到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　注：此時重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高計。

　　【例題·計算及會計處理】某企業(yè)于2007年3月31日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3200萬元，按照直線法計提折舊1000萬元。在改造過程中,領用工程用材料310萬元，領用生產(chǎn)用原材料200萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件700萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件800萬元，計算改造后生產(chǎn)線入賬價值。

　　【答案】按照規(guī)定，如有被替換的部分應扣除其賬面價值，這部分賬面價值=800-1000×800/3200=550(萬元)

　　改造后生產(chǎn)線入賬價值=(3200-1000-550)+(310+200×117%+700)=2894(萬元)

　　會計處理如下：

　　借：在建工程　　2200

　　累計折舊　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)　　3200

　　借：在建工程　　1244

　　貸：工程物資-專用材料　　　　　　　　310

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費-增值稅(進項稅額轉出)　34

　　工程物資-專用設備　　　　　　　　700

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)　　550

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　550

　　借：固定資產(chǎn)　　　　2894

　　貸：在建工程　　　　2894

　　4.另外兩種情況

　　(1)固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目的余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業(yè)外支出。

　　(2)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時：

　　借：長期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　攤銷長期待攤費用時：

　　借：管理費用/銷售費用等

　　貸：長期待攤費用

　　【例題·計算及會計處理題】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結束。

　　在租賃期內，發(fā)生維修費8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

　　借：預付賬款　　　　120

　　貸：銀行存款 120

　　借：銷售費用 10

　　貸：預付賬款 10

　　以后各月相同。

　　(2)2007年10月1日，對鋪面房進行改造，支付工程款

　　借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良　　54

　　貸：銀行存款　　54

　　在2007年12月31日編制資產(chǎn)負債表時，應將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費用”項目中，金額為54萬元。

　　(3)2008年1月起，每月攤銷

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)

　　借：銷售費用 1

　　貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1

　　(4)支付維修費，直接進入當期損益

　　借：銷售費用 8

　　貸：銀行存款 8