(二)費用化的后續支出

　　1.企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用，在“管理費用”科目核算。這是新準則變化的地方，這樣規定的目的是防止修理費計入制造費用而產品沒有銷售的情況下，不能將其反映在當期損益中。

　　2.企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。

　　3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。

　　三、固定資產的所得稅處理

　　1.初始確認時，固定資產的入賬價值一般等于計稅基礎。

　　2.后續計量時：

　　固定資產的賬面價值=實際成本-累計折舊(會計)-減值準備

　　固定資產的計稅基礎=實際成本-累計折舊(稅收)

　　3.固定資產的賬面價值和計稅基礎產生差異的原因

　　①折舊方法產生的差異：

　　會計準則——企業可以根據消耗固定資產經濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法;

　　稅法——除某些按照規定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。

　　②折舊年限產生的差異：

　　會計準則——企業按照固定資產能夠為企業帶來經濟利益的期限估計確定;

　　稅法——每一類固定資產的折舊年限。

　　③計提減值準備產生的差異：

　　會計準則——可以計提固定資產的減值準備，計提后固定資產的賬面價值下降;

　　稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發生變化。

　　4.當固定資產的賬面價值>計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　當固定資產的賬面價值<計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　四、固定資產處置

　　(一)會計處理

　　1.固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理

　　固定資產減值準備

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　2.發生的相關稅費

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　應交稅費

　　應付職工薪酬等

　　3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入

　　借：銀行存款、原材料、其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　4.清理完畢，結轉固定資產凈損益

　　借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　或：

　　借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

　　若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。

　　(二)持有待售的固定資產

　　企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：

　　一是企業已經就處置該固定資產作出決議;二是企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議，三是該項轉讓將在一年內完成。

　　企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。這句話的意思也就是說，調整預計凈殘值后“固定資產的賬面價值=預計凈殘值=公允價值-處置費用”。

　　持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　(三)固定資產盤虧的會計處理

　　詳細說明請參考本“系列總結”現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理一文。

　　【識記要點】

　　①固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。

　　②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產賬面凈值作為折舊基數;年數總和法是以“原價-預計凈殘值”作為固定的折舊基數，一直都要考慮凈殘值。

　　③企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出應計入長期待攤費用。

　　④固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。

　　⑤企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用應在管理費用科目核算。