(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(6)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，替換原固定資產(chǎn)的部件的賬面價(jià)值10萬(wàn)元。甲公司以銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程物資200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)用53.88萬(wàn)元。

　　(7)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(8)2012年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬(wàn)元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　(9)2012年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。實(shí)際發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元，均為職工薪酬費(fèi)用。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：略

　　[答疑編號(hào)204050207]

　　『正確答案』

　　(1)編制2009年12月13日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　2 010(2 000+10)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 350

　　(2)編制2009年安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　310

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　(3)編制2010年3月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 2 360(2 010+310+40)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2 360

　　(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額并編制計(jì)提折舊的分錄。

　　2010年折舊額=(2 360-8)/6×9/12=294(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　294

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　294

　　(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額

　　①未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元);

　　②公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬(wàn)元;

　　所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。

　　(6)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2 360-294)-1 615.12=450.88(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　450.88

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　450.88

　　(7)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

　　2011年改良前計(jì)提的折舊額=(1 615.12-25.12)÷5×1/2=159(萬(wàn)元)。

　　(8)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 456.12

　　累計(jì)折舊 　 　　　　　　453(294+159)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　450.88

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2360

　　(9)計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

　　生產(chǎn)線成本=1 456.12-10+200+53.88=1 700(萬(wàn)元)

　　(10)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

　　2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)。

　　(11)編制2012年4月30日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　賬面價(jià)值=1 700-70×2=1 560(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 500-10=1 490(萬(wàn)元)

　　計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 560-1 490=70(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(12)編制2012年5月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 490(1 700-140-70)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 　255

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 45(1 800-1 500×1.17)