【例題6·計算題】A公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。營業稅稅率為5%，有關資料如下：

　　(1)2008年12月28日A公司與B公司簽訂租賃合同，A公司將一棟寫字樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2009年起每年年初支付。

　　(2)2008年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為50 000萬元、寫字樓預計使用年限為40年，已使用年限1年，已計提固定資產折舊1 250萬元;土地使用權作為無形資產其原值為1 000萬元、已使用年限2年，預計使用年限為50年，已攤銷40萬元。寫字樓和土地使用權的預計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊和攤銷。

　　(3)2009年支付寫字樓的修理費用2萬元。

　　(4)為了提高辦公樓的租金收入，A公司決定在租賃期屆滿后對寫字樓進行改擴建和裝修，并與C公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將寫字樓出租給C公司。租賃期2年，

　　(5)2011年12月31日租賃協議到期，A公司收回寫字樓并轉入改擴建和裝修工程。

　　(6)2012年4月30日完工，支付工程款項4648萬元。同時出租給C公司，預計該寫字樓和土地使用權的攤銷年限和折舊(攤銷)方法不變。

　　(10)2014年4月30日租賃期滿后將其出售，售價為60 000萬元

　　要求：(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄;

　　(2)編制收到租金及有關營業稅的相關會計分錄;

　　(3)編制按年對投資性房地產計提折舊和攤銷的會計分錄;

　　(4)編制2009年支付寫字樓修理費用的會計分錄;

　　(5)編制有關租賃期滿后將寫字樓轉入改擴建和裝修工程的會計分錄;

　　(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項4648萬元和出租給C公司的會計分錄;

　　(7)計算出租給C公司期間的投資性房地產累計折舊和投資性房地產累計攤銷;

　　(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會計分錄(不考慮處置時的相關稅費);

　　[答疑編號204070201]

　　『正確答案』

　　(1)編制2008年12月31日將寫字樓轉為投資性房地產的會計分錄;

　　借：投資性房地產—寫字樓　　　　　　50 000

　　—土地使用權　　　　 1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 1 250

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　 　 50 000

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　　 1 250

　　投資性房地產累計攤銷　　　　　　　　　　40

　　(2)編制收到租金及有關營業稅的相關會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　2 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營業稅金及附加 　　　(2 000×5%)100

　　貸：應交稅費—應交營業稅　　　　　　　　　 100

　　(3)編制按年對投資性房地產計提折舊和攤銷的會計分錄;

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產累計折舊　(50 000÷40)1 250

　　投資性房地產累計攤銷　　　(1 000÷50)20

　　(4)編制2009年支付寫字樓修理費用的會計分錄;

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(5)編制有關租賃期滿后將寫字樓轉入改擴建和裝修工程的會計分錄;

　　借：投資性房地產—寫字樓(在建)　(50 000-5 000)45 000

　　投資性房地產—土地使用權(在建)　　(1 000-100)900

　　投資性房地產累計折舊　　 　　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產累計攤銷 　　　　　　　　(40+20×3)100

　　貸：投資性房地產—寫字樓　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　投資性房地產—土地使用權　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)編制2011年4月30日完工，支付工程款項4648萬元和出租給C公司的會計分錄;

　　借：投資性房地產—寫字樓(在建)　　　　　　4648

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4648

　　借：投資性房地產—寫字樓　　　　　　　　　 49648

　　投資性房地產—土地使用權　　　　　　　　 900

　　貸：投資性房地產—寫字樓(在建)　(45 000+4648)49648

　　投資性房地產—土地使用權(在建)　　　　　　　　900

　　(7)計算出租給C公司期間的投資性房地產累計折舊和投資性房地產累計攤銷;

　　投資性房地產累計折舊=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(萬元)

　　投資性房地產累計攤銷=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(萬元)

　　(8)編制2013年4月30日租賃期滿后將其出售會計分錄(不考慮處置時的相關稅費);

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業務成本　　　　　　 47 723.70

　　投資性房地產累計折舊 　　　　 2784

　　投資性房地產累計攤銷　　　　 40.30

　　貸：投資性房地產—寫字樓　　　　　　 49648

　　投資性房地產—土地使用權　　　　　 900