【例題7·計算題】甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產，營業稅稅率為5%。有關資料如下：

　　(1)2007年10月5日，甲公司資產管理部門建議董事會將一閑置辦公樓用于出租。

　　(2)2007年10月31日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會發生變化。

　　(3)該辦公樓為1997年12月31日達到預定可使用狀態，原值為30 000萬元，預計折舊年限為20年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　(4)2007年11月10日甲公司與A公司簽訂租賃協議，將閑置的辦公樓出租給A公司，租期為2年，每年租金為500萬元，2007年11月20日為租賃期開始日，2009年11月20日到期。自2007年起每年11月20日收取。

　　(5)2009年11月20日出租給A公司租賃協議到期收回辦公樓，甲公司仍然繼續出租，但目前尚未找到合適承租人，故閑置。

　　(6)2009年12月10日，甲公司與B公司簽訂租賃協議，將該辦公樓出租給B公司，租期為1年，每年租金為1000萬元，2009年12月31日為租賃期開始日，2010年12月31日到期。租金于2009年12月31日收取。

　　(7) 2010年12月31日出租給B公司租賃協議到期收回辦公樓，甲公司與C公司達成出售協議，將辦公樓直接銷售給C公司，價款30 000已收到。

　　(8)辦公樓各個期間的公允價值為：

　　2007年10月5日公允價值為10 000

　　2007年10月31日公允價值為9 000

　　2007年11月20日公允價值為11 400

　　2007年12月31日公允價值為10 000

　　2008年1月1日公允價值為13 800

　　2008年12月31日公允價值為16 000

　　2009年12月31日公允價值為18 400

　　要求：(1)說明甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點;

　　(2)計算至轉換日該辦公樓的累計折舊;

　　(3)編制轉換日將閑置辦公樓轉換為投資性房地產的有關會計分錄;

　　(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關營業稅的相關會計分錄;

　　(5)編制2007年12月31日調整投資性房地產的會計分錄;

　　(6)編制2008年12月31日調整投資性房地產的會計分錄;

　　(7)2009年11月20日租賃協議到期，收回辦公樓;

　　(8)編制2009年12月31日相關會計分錄;

　　(9)編制2010年12月31日出售時的會計分錄;

　　[答疑編號204070202]

　　『正確答案』

　　(1)說明甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點;

　　甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點為2007年10月31日。

　　(2)計算至轉換日該辦公樓的累計折舊;

　　辦公樓的累計折舊=30000/20×9+30000/20×10/12=14 750(萬元)

　　(3)編制轉換日將閑置辦公樓轉換為投資性房地產的有關會計分錄;

　　借：投資性房地產—辦公樓(成本)　9 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　 14 750

　　公允價值變動損益　　　　　　　6 250

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　 30 000

　　(4)編制出租給A公司2007年收到租金和有關營業稅的相關會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　 (500×5%)25

　　貸：應交稅費—應交營業稅　　　　　　　　　　　25

　　(5)編制2007年12月31日調整投資性房地產的會計分錄;

　　借：投資性房地產—辦公樓(公允價值變動)

　　(10 000-9 000)1 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)編制2008年12月31日調整投資性房地產的會計分錄;

　　借：投資性房地產—辦公樓(公允價值變動) 6 000

　　貸：公允價值變動損益　　(16 000-10 000) 6 000

　　(7)2009年11月20日租賃協議到期，收回辦公樓;

　　收回辦公樓不編制會計分錄，備查賬簿登記。

　　(8) 編制2009年12月31日相關會計分錄;

　　將該辦公樓出租給B公司不編制會計分錄，備查賬簿登記。但是應考慮公允價值變動損益：

　　借：投資性房地產—辦公樓(公允價值變動) 2 400

　　貸：公允價值變動損益　　(18 400-16 000) 2 400

　　(9)編制2010年12月31日出售時的會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　15 250

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3 150

　　貸：投資性房地產—辦公樓(成本)　　　　　　9 000

　　投資性房地產—辦公樓(公允價值變動)　　9 400