第十一章　收入、費用和利潤

　　重點內容：

　　1.銷售商品收入的核算

　　2.提供勞務收入的核算

　　3.建造合同收入的核算

　　4.費用和利潤的核算

　　【例題1·單選題】甲、乙、丙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關委托代銷業務如下：

　　(1)2009年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1 000件。協議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續費，每季末結算。2009 年10月7日發出商品。2009年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發票，未收到貨款。

　　(2)2009年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協議價為每件(不含增值稅)5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規定，丙公司按8萬元的單價銷售給顧客，并且約定丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2009 年11月20日發出商品，甲公司給丙公司開具增值稅發票。2009年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2009年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的60件。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年甲公司委托乙公司代銷業務確認的營業利潤為(　)萬元。

　　A.40　　B.50

　　C.14　　D.6

　　[答疑編號204110101]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司委托代銷業務2009年的營業利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)

　　(2)2009年甲公司委托丙公司代銷業務的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.應確認的收入為300萬元

　　B.應確認的收入為1 000萬元

　　C.應確認的銷售成本為600萬元

　　D.應確認的增值稅銷項稅額為170萬元

　　[答疑編號204110102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2009年應確認的收入=200×5=1 000(萬元);應確認的增值稅銷項稅額為170萬元;應確認的銷售成本=200×3=600(萬元)。

　　【例題2·單選題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關銷售商品業務如下：

　　(1)2009年1月2日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。商品已發出，款項已收到。協議規定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內提供維護服務的服務費。

　　(2)2009年10月10日，甲公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規定，該件商品須單獨設計制造，總價款為600萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發生生產成本300萬元(其中，生產人員薪酬50萬元，原材料250萬元),預計還將發生成本100萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2009年甲公司銷售給H公司的商品應確認的收入為(　)萬元。

　　A.80　　 B.75

　　C.100　　D.5

　　[答疑編號204110103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(萬元)

　　(2)2009年10月甲公司銷售給D公司的商品應確認收入(　)萬元。

　　A.450　　B.600

　　C.0　　　D.300

　　[答疑編號204110104]

　　『正確答案』C

　　【例題3·單選題】A公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年銷售商品業務如下：

　　(1)A公司賒銷商品給丙公司，按價目表的價格計算，價款金額為100萬元，給丙公司的商業折扣為5%，規定的付款條件為2/10，1/20，n/30。代墊運雜費2萬元，產品成本為70萬元。

　　(2)A公司2009年2月1日與丁公司簽訂購銷合同。合同規定，丁公司以100萬元的價格購入A公司商品，A公司已于當日收到貨款，并開出增值稅專用發票。商品尚未發出，該商品成本為80萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，規定A公司于2009年9月30日按110萬元的價格回購全部商品。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)與丙公司的銷售業務中應確認的應收賬款的入賬金額為(　)萬元。

　　A.119　　　B.117

　　C.110.93　 D.113.15

　　[答疑編號204110105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應收賬款賬戶的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬元)

　　(2)下列A公司與丁公司銷售業務的表述中，正確的是(　)。

　　A.2009年確認收入為100萬元

　　B.2009年確認成本為70萬元

　　C.2009年確認財務費用10萬元

　　D.2009年9月30日按110萬元的價格購回全部商品，其存貨入賬價值為110萬元

　　[答疑編號204110106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，售后回購中不確認收入，100萬元應確認為負債;選項D，回購商品時，存貨的入賬價值并不發生變化。

　　【例題4·單選題】甲公司為制造業企業，為一般納稅人，增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。甲公司對AS商品銷售實行“三包”政策，根據以往經驗，包退占2%(1個月內)。2009年12月31日甲公司銷售AS商品100件，每件售價(不含增值稅)10萬元，每件成本為8萬元，2009年12月未發生退貨;2010年1月甲公司銷售AS商品200件，每件售價(不含增值稅)10萬元，每件成本為8萬元，上年12月銷售的商品在2010年1月發生退貨1件，2010年1月銷售的商品本月未發生退貨。銷售及退貨款項通過銀行存款收付。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)甲公司2009年12月該業務的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2009年12月應確認的收入為980萬元

　　B.2009年12月應確認成本784萬元

　　C.2009年12月應確認預計負債4萬元

　　D.2009年12月不確認遞延所得稅

　　[答疑編號204110107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司2009年12月31日的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主營業務收入　　　　　　　20(1 000×2%)

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　16(800×2%)

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　4

　　遞延所得稅資產=4×25%=1(萬元)