第十五章　債務重組

　　1.非現金資產抵償債務

　　2.修改其他債務條件

　　3.組合

　　【例題1·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(2009年初購入的生產用機器設備)用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值為200萬元，已累計計提折舊80萬元，公允價值為160萬元;甲公司為該項應收賬款計提了20萬元壞賬準備。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)乙公司債務重組利得、處置非流動資產利得分別為(　)萬元。

　　A.40、74　　B.40、0

　　C.74、0　　 D.46.8、40

　　[答疑編號204150101]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』乙公司的分錄為：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　27.2

　　營業外收入—債務重組利得　(234-160×1.17)46.8

　　—處置非流動資產利得　(160-120)40

　　(2)甲公司債務重組損失為(　)萬元。

　　A.46.8　　B.26.8

　　C.40　　　D.0

　　[答疑編號204150102]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司債務重組損失=234-160×1.17-20=26.8(萬元)

　　【例題2·單選題】2008年1月12日，B公司從A公司購買一批原材料，含稅價為1 000萬元，至2008年12月2日尚未支付貨款。雙方協議，B公司以一項專利技術和投資性房地產償還債務。該專利技術的賬面余額為440萬元，公允價值為420萬元，B公司已對該專利技術計提攤銷30萬元;投資性房地產的賬面價值為500萬元(其中成本為600萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為510萬元。A公司已對該債權計提壞賬準備40萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)A公司債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.債務重組損失為30萬元

　　B.受讓無形資產的入賬價值為420萬元

　　C.受讓投資性房地產的入賬價值為510萬元

　　D.受讓資產的入賬價值按公允價值的相對比例對應收賬款1 000萬元分配確定

　　[答疑編號204150103]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A公司債務重組損失=1 000-420-510-40=30(萬元)

　　借：無形資產　　　　　　　　　　420

　　投資性房地產　　　　　　　　510

　　壞賬準備　　　　　　　　　　40

　　營業外支出—債務重組損失　　30

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　1 000

　　(2)B公司債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.無形資產的處置損益為10萬元

　　B.處置投資性房地產應確認其他業務收入510萬元

　　C.處置投資性房地產應確認其他業務成本500萬元

　　D.債務重組利得為70萬元

　　[答疑編號204150104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』B公司會計分錄為：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　　營業外收入—債務重組利得　　　(1 000-420-510)70

　　—處置非流動資產利得　[420-(440-30)]10

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資性房地產—成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　100