【例題8·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。有關債務重組業務如下：

　　(1)2009年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，購貨款及稅款合計700萬元。8月1日款項到期，由于甲公司發生財務困難，不能按合同規定支付貨款，2009年8月1日，經與乙公司協商，簽訂不可撤銷債務重組合同，合同規定，甲公司以一臺A機器設備(2009年初取得)和一項B專利權償還全部債務。當日A機器設備的公允價值為220萬元，B專利權的公允價值為400萬元。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備90萬元。

　　(2)該項設備的賬面原價為280萬元，已提折舊50萬元(8月已計提折舊);專利權的賬面原價為360萬元，已計提攤銷額60萬元(8月沒有計提攤銷)，已計提無形資產減值準備10萬元。營業稅稅率為5%。預計A機器設備的清理費用為1萬元。

　　(3)2009年9月15日，A機器設備和B專利權的所有權轉移手續辦理完畢。甲公司實際支付A機器設備清理費用1萬元。乙公司取得B專利權發生相關費用20萬元。

　　(4)乙公司取得的A機器設備和B專利權沒有改變其用途。預計A機器設備和B專利權尚可使用年限均為10年，不考慮殘值，采用直線法計提折舊和攤銷。

　　(5)2010年9月1日，乙公司因戰略調整，與A公司簽訂不可撤銷的資產置換合同，將債務重組取得的A機器設備、B專利權和自有廠房與A公司的一宗土地使用權交換。2010年9月15日辦理完畢相關手續。當日乙公司A機器設備公允價值為300萬元;B專利權公允價值為500萬元，處置該專利權需要交納營業稅25萬元;生產廠房的原值為7 000萬元，已計提折舊1 000萬元，公允價值為8 000萬元。A公司的土地使用權公允價值為9 000萬元，乙公司支付銀行存款149萬元(支付補價200萬元)。假定交易具有商業實質。

　　要求：(1)編制甲公司2009年8月的相關會計分錄;

　　(2)編制甲公司2009年9月15日相關會計分錄;

　　(3)編制乙公司2009年9月15日相關會計分錄;

　　(4)計算乙公司2009年A機器設備和B專利權的折舊額和攤銷額;

　　(5)計算2010年9月15日乙公司非貨幣性資產交換的損益并編制會計分錄。

　　[答疑編號204150203]

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2009年8月的相關會計分錄。

　　持有待售的長期資產不計提折舊和攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　A機器設備：

　　公允價值減去處置費用=220-1=219(萬元)

　　賬面價值=280-50=230(萬元)

　　需要調整賬面價值，差額為11萬元。

　　借：資產減值損失　　　　　11

　　貸：固定資產減值準備　　　11

　　B專利權：

　　公允價值減去處置費用

　　=400-400×5%=380(萬元)

　　賬面價值=360-60-10=290(萬元)

　　不需要調整賬面價值。

　　(2)編制甲公司2009年9月15日相關會計分錄。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 219

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：應付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　 37.4

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　應交稅費—應交營業稅　　　　　　　　　　　　(400×5%)20

　　營業外收入—處置非流動資產利得　[400-(360-60-10)-20] 90

　　—債務重組利得　　　　　(700-220×1.17-400)42.6

　　(3)編制乙公司2009年9月15日相關會計分錄。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　　　37.4

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：應收賬款—甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.4

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20