(4)計算乙公司2009年A機器設備和B專利權的折舊額和攤銷額。

　　2009年A機器折舊額=220/10×3/12=5.5(萬元)

　　2009年B專利權攤銷額=420/10×4/12=14(萬元)

　　(5)計算2010年9月15日乙公司非貨幣性資產交換的損益并編制會計分錄。

　　A機器設備處置損益=300-(220-22)=102(萬元);

　　無形資產處置損益=500-(420-42)-25=97(萬元);

　　生產廠房處置損益=8 000-(7 000-1 000)=2 000(萬元);

　　合計為2 199萬元。

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　6 198

　　累計折舊　　　　　　　　　　(220/10+1 000)1 022

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　(220+7 000) 7 220

　　借：無形資產—土地使用權　　(300+500+8000+200)9 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　(420/10)42

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　6 198

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(300×17%)51

　　無形資產—B專利權　　　　　　　　　　　　　 420

　　應交稅費—應交營業稅　　　　　　　　　　　　25

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 199

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　149

　　【例題9·計算分析題】甲、乙公司提供半年度財務報告。甲公司、乙公司2008～2009年有關業務如下：

　　(1)乙公司2008年1月1日以銀行存款300萬元對A公司進行投資，取得A公司40%的表決權，采用權益法核算。2008年1月1日A公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元。投資日除一項無形資產外其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同，A公司無形資產賬面原價500萬元，已攤銷3年，預計使用年限10年，公允價值為800萬元，乙公司取得投資后預計尚可使用年限為8年，采用直線法進行攤銷。

　　(2)2008年A公司實現凈利潤300萬元，2008年A公司向乙公司銷售存貨，成本60萬元，售價為100萬元，至年末已全部對外銷售(假設對凈利潤的調整不考慮所得稅影響)。

　　(3)2008年A公司可供出售金融資產的公允價值下降100萬元(未扣除所得稅影響，A公司所得稅稅率為25%)。

　　(4)2009年2月10日A公司宣告分配2008年現金股利280萬元。

　　(5)乙公司欠甲公司含稅價款800萬元，到期時由于乙公司財務發生困難，不能按照合同規定支付貨款，2009年3月5日，乙公司與甲公司就債務重組達成協議，甲公司同意乙公司用對A公司的長期股權投資償債。

　　2009年4月30日，甲、乙公司臨時股東會議通過此方案。

　　(6)2009年7月1日股權劃轉手續辦理完畢。2009年7月1日對A公司的長期股權投資公允價值為700萬元。甲、乙公司轉讓該項長期股權投資時各發生相關費用2萬元。 甲公司已計提壞賬準備10萬元。甲公司接受的長期股權投資按照權益法核算。

　　(7)2009年末A公司實現凈利潤60萬元，其中1～6月A公司發生凈虧損100萬元，乙公司長期股權投資未發生減值。

　　要求：(1)編制乙公司2008年1月1日取得A公司40%股份時的會計分錄;

　　(2)計算乙公司2008年應確認投資損益，并編制會計分錄;

　　(3)編制乙公司2008年因A公司可供出售金融資產公允價值下降而作的會計分錄;

　　(4)編制乙公司2009年2月10日因A公司宣告分配2008年現金股利而作的會計分錄;

　　(5)編制乙公司2009年7月1日債務重組日的會計分錄;

　　(6)編制甲公司債務重組日的會計分錄。

　　[答疑編號204150204]

　　【答案】

　　(1)編制乙公司2008年1月1日取得A公司40%股份時的會計分錄;

　　借：長期股權投資—A公司(成本)　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)計算乙公司2008年應確認投資損益，并編制會計分錄;

　　應確認投資損益=(300+500÷10-800÷8)×40%=100(萬元)

　　借：長期股權投資—A公司(損益調整)　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100