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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(15)

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  【例題4·單選題】A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè),增值稅稅率為17%;A公司銷售給B公司一批庫(kù)存商品,應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款2 000萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到。到期時(shí)B公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,A公司同意B公司用庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)抵償部分債務(wù)后再免除73.5萬(wàn)元,剩余債務(wù)延期2年,并按4%(與實(shí)際利率相同)的利率加收利息。該產(chǎn)品公允價(jià)值為450萬(wàn)元(不含增值稅),成本為300萬(wàn)元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中成本為1 600萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元),公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了30萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。A公司收到存貨和股權(quán)投資分別作為庫(kù)存商品和可供出售金融資產(chǎn)核算。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問(wèn)題。

  (1)A公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,不正確的是( )。

  A.重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為473.5萬(wàn)元

  B.庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為450萬(wàn)元

  C.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元

  D.債務(wù)重組損失為43.5萬(wàn)元

  [答疑編號(hào)204150107]

  『正確答案』A

  『答案解析』重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值

  =2 000-450×1.17-1 000-73.5=400(萬(wàn)元)

  借:庫(kù)存商品              450

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  76.5

  可供出售金融資產(chǎn)          1000

  應(yīng)收賬款-債務(wù)重組         400

  壞賬準(zhǔn)備              30

  營(yíng)業(yè)外支出             43.5

  貸:應(yīng)收賬款              2000

  (2)B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,不正確的是( )。

  A.處置交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益的金額為-600萬(wàn)元

  B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450萬(wàn)元

  C.債務(wù)重組利得為73.5萬(wàn)元

  D.影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為-50萬(wàn)元

  [答疑編號(hào)204150108]

  『正確答案』D

  『答案解析』債務(wù)重組利得=2 000-450×1.17-1 000-400=73.5(萬(wàn)元)

  借:應(yīng)付賬款 2 000

  交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)    100

  投資收益      (1 000-1 600)600

  貸:應(yīng)付賬款—債務(wù)重組         400

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            450

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  76.5

  交易性金融資產(chǎn)—成本        1 600

  公允價(jià)值變動(dòng)損益          100

  營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得      73.5

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            300

  貸:庫(kù)存商品              300

  影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=450+100-600-300=-350(萬(wàn)元)

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