四、金融資產減值

　　1.交易性金融資產由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準備。

　　2.持有至到期投資計提減值準備時，按照賬面價值大于未來現金流量現值的差額：

　　借：資產減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　轉回時做相反分錄分錄。

　　3.貸款發生減值時，要將應收未收的利息計入未確認減值損失前的攤余成本中，從而構成貸款減值損失的一部分。這主要是金融機構從謹慎的角度，認為這個應收未收的利息風險比較大，將其作為減值損失來看待，而持有至到期投資對于應收未收的利息不管是否收到，都認為其是可以收到的，這是貸款和持有至到期投資不同的地方。

　　4.可供出售金融資產的減值損失轉回時，權益工具通過“資本公積——其他資本公積”轉回，債務工具通過“資產減值損失”轉回。

　　五、金融資產涉及遞延所得稅的處理

　　1.持有至到期投資

　　如果持有至到期投資計提了減值準備，其賬面價值會下降，而稅法規定資產在發生實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因為減值準備的提取而變化，此時賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　2.貸款主要用于金融企業，考試對其遞延所得稅的處理不作要求。

　　3.交易性金融資產

　　交易性金融資產是以公允價值進行后續計量，而稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此，當交易性金融資產的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，當交易性金融資產的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　4.可供出售金融資產

　　由于可供出售金融資產采用公允價值進行后續計量，而稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。

　　因此，當可供出售金融資產的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　反之，當可供出售金融資產的公允價值下降時，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：資本公積——其他資本公積