2.持有至到期投資的核算

　　(1)初始計量：

　　借：持有至到期投資——成本　　　(面值)

　　——利息調整　(差額，或貸記)

　　應收利息(支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款　　(實際支付的金額)

　　(2)后續計量：

　　1)資產負債表日，計提債券利息：

　　①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應收利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資——利息調整(差額，或借記)

　　此時，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)-[現金流入(面值×票面利率)-實際利息(期初攤余成本×實際利率)]-已發生的資產減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現金流入-實際利息”可以理解為本期收回的本金。

　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資——應計利息(債券面值×票面利率)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資——利息調整(差額，或借記)

　　此時，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-已發生的資產減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。

　　③發生減值時：

　　借：資產減值損失(賬面價值-預計未來現金流量現值)

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　如有客觀證據表明該金融資產的價值已經恢復，且客觀上與確認減值損失后發生的事項有關，原已確認的減值損失應當轉回，計入當期損益：

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸：資產減值損失