20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本：

　　借：固定資產清理 900000

　　貸：固定資產 900000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設備：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：固定資產清理 900000

　　遞延收益—未實現售后租回損益(經營租賃)100000

　　20×2年12月31日，確認本年應分攤的未實現售后租回損益(在本例中，按年分攤為實現售后租回損益只是為了簡化核算，在實際工作中，承租人一般應在按月確認租金費用的同時合理分攤為實現售后租回損益)。

　　借：遞延收益—未實現售后租回損益(經營租賃) 25000

　　貸：管理費用 25000

　　其他有關會計處理(略)。

　　第五步，財務報告中的列示和披露(略)。

　　但是，如果有確鑿證據表明，售后租回是按照公允價值達成的，售價與賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

　　在這種情況下，賬務處理為：

　　20×2年1月1日，結轉出售固定資產的成本：

　　借：固定資產清理 900000

　　貸：固定資產 900000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設備：

　　借：銀行存款 1000000

　　貸：固定資產清理 900000

　　營業外收入 100000

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買設備：

　　借：固定資產 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

　　其他相關會計處理與一般經營業務的會計處理相同，此略。

　　4.第四種情況：售后租回交易形成經營租賃,售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的

　　P454【例21-9】沿用【例21-2】,假定20×2年1月1日，A公司將全新市價為1100 000的辦公設備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設備2002年1月1日的賬面價值為1100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與【例21-2】的合同條款內容相同。假定未來租賃付款總額低于市價100 000元。

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據【例21-2】，該項租賃屬于經營租賃。

　　第二步，計算未實現售后租回損益。

　　未實現售后租回損益=售價-資產的賬面價值=1000000-1100000= -100000(元)

　　第三步，在租賃期內按租金支付比例分攤為實現售后租回損益(見表21-7)。

　　表22-7 未實現售后租回收益分攤表

　　20×2年1月1日 　　 　　　　　　　　 金額單位：元

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