2.3.2　持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　【例題】A公司于2008年3月1日購入B公司2007年1月1日發行的一批債券作為持有至到期投資核算，面值是1 000萬，年利率是6%，按年支付利息，到期還本，購買價款是1 080萬元，另支付交易費用3萬，B公司2007年應該支付的利息在2008年3月5日才支付，則A公司購入債券時的賬務處理為：

　　『正確答案』

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　1 000

　　——應計利息　　　　　　 10

　　——利息調整　　　　　　 13

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 083

　　1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

　　2.一般會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——應計利息(債券買入時所含的未到期利息)

　　——利息調整(初始入賬成本-債券購入時所含的未到期利息-債券面值)(溢價記借，折價記貸)

　　應收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款

 

　　(二)持有至到期投資的后續計量

　　1.會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　(三)到期時

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——成本

　　(——應計利息)

　　(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續利息收益=新的本金×舊利率

 

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