2.3.2　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　【例題】A公司于2008年3月1日購(gòu)入B公司2007年1月1日發(fā)行的一批債券作為持有至到期投資核算，面值是1 000萬，年利率是6%，按年支付利息，到期還本，購(gòu)買價(jià)款是1 080萬元，另支付交易費(fèi)用3萬，B公司2007年應(yīng)該支付的利息在2008年3月5日才支付，則A公司購(gòu)入債券時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　『正確答案』

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　1 000

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 10

　　——利息調(diào)整　　　　　　 13

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 083

　　1.入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——應(yīng)計(jì)利息(債券買入時(shí)所含的未到期利息)

　　——利息調(diào)整(初始入賬成本-債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息-債券面值)(溢價(jià)記借，折價(jià)記貸)

　　應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款

 

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

　　(三)到期時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——成本

　　(——應(yīng)計(jì)利息)

　　(四)持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率

 

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