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　　7.3　投資性房地產的后續計量

　　7.3.1　后續計量模式的選擇

　　企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　【要點提示】掌握計量模式選擇原則。

　　7.3.2　采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　在成本模式下，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產減值的有關規定進行處理。

　　1.折舊或攤銷時

　　借：其他業務成本

　　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　3.投資性房地產提取減值時

　　借：資產減值損失

　　貸：投資性房地產減值準備

　　【要點提示】記住上述基本分錄，尤其是其損益的歸屬科目。

　　【例7-7】甲企業的一棟辦公樓出租給乙企業使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為1 800萬元，按照直線法折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經營租賃合同，乙企業每月支付甲企業租金8萬元。當年12月，這棟辦公樓發生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1 200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1 500萬元，以前未計提減值準備。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)計提折舊：

　　每月的折舊：1 800÷20÷12=7.5(萬元)

　　借：其他業務成本　　　　　　　　75 000

　　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)　　75 000

　　(2)確認租金

　　借：銀行存款(或其他應收款)　　80 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　80 000

　　(3)計提減值準備：

　　借：資產減值損失　　　　　 　3 000 000

　　貸：投資性房地產減值準備　　 　　3 000 000

　　7.3.3　采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

　　1.采用公允價值模式的前提條件

　　企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

　　2.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：

　　①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

　　②企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

　　3.采用公允價值模式進行后續計量的會計處理

　　①原則

　　企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　B.期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產——公允價值變動

　　C.收取租金時

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產――成本”。

　　【要點提示】對公允價值模式下的會計處理應作全面掌握。

　　【例7-8】甲企業為從事房地產經營開發的企業。20×8年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為9 000萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 200萬元。假設甲企業采用公允價值計量模式。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)20×8年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租：

　　借：投資性房地產——成本　　　　　90 000 000

　　貸：開發成本　　　　　　　　 　　 90 000 000

　　(2)20×8年12月31日，按照公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　 2 000 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　 2 000 000

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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