考點二：會計信息質量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關性

　　提供決策相關的信息，具有反饋價值和預測價值。

　　3.可理解性

　　會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比

　　要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經營成果。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比

　　要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。

　　5.實質重于形式

　　這里的“實質”強調經濟業(yè)務的經濟實質，“形式”強調經濟業(yè)務的法律形式，即經濟實質要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　★融資租賃的核算、長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇、收入的確認、關聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等會計處理方法均體現(xiàn)了該要求。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　比如：持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，票面利率與實際利率相差不大的時候(不具有重要性)，可用票面利率來計算實際利息。

　　7.謹慎性

　　前提：業(yè)務不確定

　　要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不高估資產或收益，不低估負債或費用。

　　★固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產的確認等都體現(xiàn)了謹慎性要求。

　　謹慎性要求并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子。

　　8.及時性

　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【例題2·多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質量要求的有(　)。

　　A.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉回

　　B.因本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產的攤銷

　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　D.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究費用轉為無形資產成本

　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，原來導致減值的因素消失，存貨跌價準備才能轉回;選項B，不能根據(jù)企業(yè)的經營情況任意調整無形資產的攤銷額;選項D，研究費用應該計入當期損益，專利申請成功后也不能轉為無形資產。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的有(　)。

　　A.將預計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產入賬價值

　　B.售后回購業(yè)務在會計核算上不確認收入

　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應收票據(jù)的賬面價值

　　D.出售固定資產產生的凈損益計入營業(yè)外收支

　　E.售后租回形成融資租賃的，不確認商品銷售收入

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)的是謹慎性要求;選項AD與實質重于形式沒有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質量要求的有(　)。

　　A.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

　　B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　C.具有控制性質的長期股權投資采用成本法核算

　　D.固定資產折舊采用加速折舊法

　　E.對可供出售金融資產計提減值準備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)實質重于形式;選項C，和謹慎性沒有直接關系。

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