(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.發(fā)生減值時
發(fā)生減值條件的判斷:公允價值發(fā)生嚴重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌,計提減值的會計分錄為
(1)借:資產(chǎn)減值損失
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(2)將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益,即
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積——其他資本公積
綜合上述兩點,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的會計分錄通常為:
借:資產(chǎn)減值損失 (應減記的金額)
貸:資本公積——其他資本公積 (原計入的累計損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 (差額)
2.已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時
(1)可供出售債務工具
對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。會計分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失
(2)可供出售權(quán)益工具
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
注意:
◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入要繼續(xù)確認,應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
◆在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響,且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)
【例題2·單項選擇題】(2010年)20×7年5月8日,甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股,支付價款960萬元,另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股5元,甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市場價格為每股6元。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1小題至第2小題。
1.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是 ( )。
A.0
B.360萬元
C.363萬元
D.480萬元
『正確答案』C
『答案解析』甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬元),具體分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 363(倒擠)
資本公積——其他資本公積 117(120×9-963)
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 480(120×9-120×5)
2.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是( )。
A.0 B.120萬元
C.363萬元 D.480萬元
『正確答案』A
『答案解析』可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回,不影響當期損益,所以對利潤表的“收益”沒有影響。
【例題3·計算分析題】教材【例2—15】20×5年5月1日,DEF公司從股票二級市場以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價格購入XYZ公司發(fā)生的股票2 000 000股,占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%,對XYZ公司無重大影響,DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:
(1)20×5年5月10日,DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。
(2)20×5年12月31日,該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
(3)20×6年,XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,XYZ公司股票的價格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日,該股票的市場價格下跌到每股6元。
(4)20×7年,XYZ公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),股票價格有所回升,至12月31日,該股票的市場價格上升到每股10元。
假定20×6和20×7年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素的影響,則DEF公司有關(guān)的賬務處理如下:
『正確答案』(1)20×5年1月1日購入股票:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 29 600 000
應收股利 400 000
貸:銀行存款 30 000 000
(2)20×5年5月確認現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 400 000
貸:應收股利 400 000
(3)20×5年12月31日確認股票公允價值變動:
借:資本公積——其他資本公積 3 600 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 3 600 000
(4)20×6年12月31日,確認股票投資的減值損失:
借:資產(chǎn)減值損失 17 600 000
貸:資本公積——其他資本公積 3 600 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 14 000 000
(5)20×7年12月31日確認股票價格上漲:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8 000 000
貸:資本公積——其他資本公積 8 000 000
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