(二)可供出售金融資產減值損失的計量

　　1.發生減值時

　　發生減值條件的判斷：公允價值發生嚴重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌，計提減值的會計分錄為

　　(1)借：資產減值損失

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動

　　(2)將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出，計入當期損益，即

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　綜合上述兩點，可供出售金融資產發生減值時的會計分錄通常為：

　　借：資產減值損失 (應減記的金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積 (原計入的累計損失)

　　可供出售金融資產——公允價值變動 (差額)

　　2.已確認減值損失可供出售金融資產公允價值上升時

　　(1)可供出售債務工具

　　對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　(2)可供出售權益工具

　　可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　注意：

　　◆可供出售金融資產發生減值后，利息收入要繼續確認，應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　◆在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。(這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權投資)

　　【例題2·單項選擇題】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是 (　)。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬元),具體分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　363(倒擠)

　　資本公積——其他資本公積　　117(120×9-963)

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　480(120×9-120×5)

　　2.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是(　)。

　　A.0　　　　　　B.120萬元

　　C.363萬元　　　D.480萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可供出售權益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”科目轉回，不影響當期損益，所以對利潤表的“收益”沒有影響。

　　【例題3·計算分析題】教材【例2—15】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元(含已宣告發放但尚未領取的現金股利0.2元)的價格購入XYZ公司發生的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產。其他資料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利400 000元。

　　(2)20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(3)20×6年,XYZ公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下挫。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

　　假定20×6和20×7年均未分派現金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關的賬務處理如下：

　　『正確答案』(1)20×5年1月1日購入股票：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　29 600 000

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月確認現金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　400 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日確認股票公允價值變動：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 600 000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　17 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 600 000

　　可供出售金融資產——公允價值變動　　　14 000 000

　　(5)20×7年12月31日確認股票價格上漲：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　 8 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　 　 8 000 000

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