【例題4·計算分析題】2009年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用2 200元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。

　　2009年12月31日，由于乙公司發生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。

　　2010年1月1日收到債券利息30 000元。

　　2010年，乙公司采取措施使財務困難大為好轉。2010年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2010年1月1日收到債券利息30 000元。

　　2011年1月10日，甲公司將上述債券全部出售，收到款項902 000元存入銀行。

　　要求：編制甲公司上述經濟業務的會計分錄。

　　『正確答案』(1)2009年1月1日

　　借：可供出售金融資產——成本　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　972 200

　　可供出售金融資產——利息調整　　 27 800

　　(2)2009年12月31日

　　應收利息=1 000 000×3%=30 000(元)

　　應確認的利息收入=972 200×4%=38 888(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　可供出售金融資產——利息調整　　 8 888

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　38 888

　　2009年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本=972 200+38 888-30 000=981 088(元)

　　應確認減值損失=981 088-10 000×70=281 088(元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　281 088

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動281 088

　　(3)2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　(4)2010年12月31日

　　應收利息=1 000 000×3%=30 000(元)

　　2010年1月1日，該債券的攤余成本=981 088-281 088=700 000(元)

　　應確認的利息收入=700 000×4%=28 000(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　28 000

　　可供出售金融資產——利息調整 2 000

　　減值損失回轉前，該債券的攤余成本=700 000+28 000-30 000=698 000(元)

　　2010年12月31日，該債券的公允價值=900 000(元)

　　應回轉的金額=900 000-698 000=202 000(元)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　 202 000

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　 202 000

　　(5)2011年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　(6)2011年1月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 902 000

　　可供出售金融資產——公允價值變動79 088

　　——利息調整　　20 912

　　貸：可供出售金融資產——成本　　 1 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 2 000

　　【例題5·單項選擇題】在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是(　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.貸款及應收款項的減值損失

　　C.可供出售權益工具投資的減值損失

　　D.可供出售債務工具投資的減值損失

　　『正確答案』C

　　【例題6·單項選擇題】2008年1月1日甲銀行向A公司發放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元; 2010年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，并按預期實際收到現金1 000萬元，2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為(　)。

　　A.2 110萬元　　　B.1 310萬元

　　C.1 110萬元　　　D.6 000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)

　　2009年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)

　　2009年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)

　　計提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元

　　2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)

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