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　　第四節　資產組的認定及減值處理

　　一、資產組的認定

　　1.定義：資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。

　　其實質是最小的獨立的現金產出單元。強調：(1)最小的;(2)能夠單獨產生現金流量。

　　最小的概念是什么?

　　我們對資產計提減值準備時，總的思路是單項計提，特別是本章涉及的長期資產，計提減值準備最科學的方式，就是單項計提。當然，還有分類計提和總額計提，這兩種方式雖然可以簡化會計核算，但是核算的結果是不準確的。

　　單項計提的情況下，需要在資產公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者中選一個較高者作為資產可收回金額。比如，甲設備公允價值減去處置費用后的凈額無法獲得，同時該設備不能獨立的產生現金流量，那么未來現金流量現值無法計算，但是甲設備、乙設備和丙設備可能組成了一條生產線，該生產線可以生產出A產品。那就意味著這三個設備在一起就成為最小的能夠產生現金流量的組合了，這就是一個資產組。

　　為什么要強調最小呢?

　　在單項資產無法計算可收回金額時，可能會有人提出把該設備放在整個企業中可以計算出可收回金額。這樣處理不符合長期資產減值要單項計提的思路，這種方法實質上屬于總額計提，不科學，所以要強調最小。

　　2.認定資產組應當考慮的因素

　　(1)資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。

　　比如甲設備、乙設備、丙設備組成的生產線確實能夠生產出A產品，但是A產品沒有活躍的市場，或者說是半成品，無法對外銷售產生現金流量，仍然需要在企業內部繼續加工，那么甲設備、乙設備、丙設備就不能確認為一個資產組。

　　(2)資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

　　比如，某企業按不同的業務設置了A事業部、B事業部和C事業部三個事業部，各事業部分分別管理，分別生產產品，能夠產生獨立的現金流量。企業又是按事業部來管理的，這就是企業管理生產經營活動的方式。這三個事業部分別是三個資產組。

　　又比如，有的公司按分公司來組織。每個分公司生產的產品也有活躍的市場，分公司內部可能有幾條生產線，但是各生產線要相互協作，才能生產出能夠對外銷售的產品，那每個分公司就是一個資產組。

　　再比如，有的公司按生產線進行管理，不同的生產線能夠生產出不同的產品，并能夠獨立對外銷售，那不同的生產線就構成了不同的資產組。

　　3.資產組變更

　　資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。

　　【例題1·單項選擇題】下列關于資產組的說法中，正確的是(　)。

　　A.資產組確定后，在以后的會計期間也可以根據具體情況變更

　　B.只要是某企業的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業的資產組

　　C.資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

　　D.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，看似有點模棱兩可，但是該選項的含義是資產組確定后可以隨意變更，這是不對的;選項B，資產組應該可以產生獨立的現金流量，不是任意的組合;選項C，資產組組合也不是任意的組合。本題正確答案是D。

　　二、資產組減值測試——賬面價值和可收回金額的確定

　　(一)資產組可收回金額的確定

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

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