三、借款費用停止資本化時間的確定

　　1.總的原則：

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　2.具體判斷：應當遵循實質重于形式的原則，具體從以下幾個方面進行判斷：

　　(1)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。

　　(2)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　(3)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

　　(4)購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

　　3.部分完工的處理：分別建造、分別完工的資產，企業也應當遵循實質重于形式的原則，區別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

　　(1)所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。

　　(2)購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，企業只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可停止資本化。

　　【例題3·多項選擇題】企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有 (　)。

　　A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符

　　B.固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時

　　C.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時

　　D.需要試生產的固定資產，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時

　　E.需要試運行的固定資產，在試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時

　　『正確答案』ABCDE

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