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　　第二節　借款費用的確認

　　借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。

 

　　一、借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1.資產支出已經發生;

　　“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。

　　2.借款費用已經發生;

　　3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　它不包括僅僅持有資產，但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。

　　【例題1·多項選擇題】下列各項中， 屬于資產支出已經發生的有 (　)。

　　A.提取在建工程人員福利費

　　B.工程領用自產的產成品

　　C.以銀行存款購入工程物資

　　D.購入工程物資，開出帶息的商業匯票

　　E.購入工程物資，貨款尚未支付計入應付賬款

　　『正確答案』BCD

　　二、借款費用暫停資本化時間的確定

　　1.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。

　　2.非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難，或者施工、生產發生了安全事故，或者發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發生的中斷，均屬于非正常中斷。

　　非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經過的程序，屬于正常中斷。某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節等原因)導致施工出現停頓，也屬于正常中斷。

　　【例題2·多項選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有(　)。

　　A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　B.由于安全檢查而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　C.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　D.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　E.由于可預測的冰凍季節而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　『正確答案』ACD

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