階段

內容

關注

（一）樣本設計階段

（1）明確測試目標

　　目標——確定相關認定是否存在重大錯報.

（2）定義總體

　�、倏紤]總體的適當性和完整性
②識別單個重大項目和極不重要的項目 

（3）定義抽樣單元

　　抽樣單元可能是一個賬戶余額，一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元

（4）界定錯報

（二）選取樣本階段 

1.確定樣本規模

（1）影響樣本規模的因素

　　①總體變異性
②可接受的抽樣風險
注冊會計師關注誤受風險,需要考慮以下因素：
注冊會計師愿意接受的審計風險水平；評估重大錯報風險水平；針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險
③可容忍錯報
④預計總體錯報
⑤總體規模 

（2）利用模型確定樣本規模

　　注冊會計師需要考慮以下因素：
①評估重大錯報風險；
②確定可容忍錯報；
③估計總體預計錯報；
④評估其他實質性程序未能發現重大錯報的風險；
⑤剔除百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額；
⑥調整確定樣本規模 

　　步驟：
①考慮重大錯報風險，將其評估為最高、高、中和低四個等級；
②確定可容忍錯報；
③評估用于測試相同認定的其他實質性程序未能發現該認定中重大錯報風險；
④剔除百分之百檢查的所有項目后估計總體的賬面金額
⑤運用公式估計樣本規模：
樣本規模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數
⑥調整估計的樣本規模 

　　2.選取樣本并對其實施審計程序

（三）評價樣本結果階段 

　　1.考慮錯報的性質和原因

　　2.推斷總體錯報－－比率法和差額法
（1）比率法－－用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。
 
總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額×總體賬面金額
（2）差異法－－即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。
 
關注：
第一，如果樣本規模占總體規模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結果。
第二，錯報金額與抽樣單元金額相關時，選擇比率法。
第三，錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關時，選擇差異法。
第四，如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。 

　　3.考慮抽樣風險并得出總體結論
推斷的錯報與可容忍錯報關系：
①低于，總體可以接受；
②大于或等于，總體不可以接受。
（結合教材P199） 

（四）記錄抽樣程序 

　　記錄內容：
①測試目標和對與此目標相關的其他審計程序的描述；
②總體和抽樣單元的定義；
③錯報的定義；
④誤受風險、誤拒風險和可容忍錯報；
⑤使用的審計抽樣方法；
⑥選樣方法；
⑦描述抽樣程序的實施，以及樣本中發現的錯報清單；
⑧對樣本的評價和總體結論摘要 

項目分類

項目數量

總金額（元）

重大項目

1

200 000

極不重要項目

150

10 000

抽樣總體

1 500

2 200 000

合計

1 651

2 410 000

層

層賬面總額（元）

層賬戶數量（個）

層樣本規模（個）

第1層

1 120 000

300

18

第2層

1 080 000

1200

18

合計

2 200 000

1500

36

層

層樣本賬面總額（元）

層樣本錯報額（元）

層錯報額（元）
（層樣本錯報額÷層樣本賬面總額）×層賬面總額

第1層

124 900

2 400

21 521

第2層

30 500

550

19 475

合計

155 400

2 950

40 996