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　　第三節　非貨幣性資產交換的會計處理

　　一、公允價值模式下的處理

　　(一)換入資產成本的確定

　　1.不涉及補價

　　換入資產的成本=換出資產的公允價值+為換入資產支付的相關稅費

　　注意1：教材中換入資產的成本不含增值稅銷項稅，下同。

　　注意2：計入換入資產成本的“相關稅費”應當是和換入資產直接相關的稅費，比如為換入資產發生的運輸費、裝卸費等;與換出資產相關的稅費(如換出無形資產時支付的營業稅)應體現在計算換出資產的處置損益當中。

　　換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　2.涉及補價

　　(1)支付補價

　　換入資產的成本=換出資產的公允價值+支付的補價+為換入資產支付的相關稅費

　　換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　(2)收到補價的

　　換入資產的成本=換出資產的公允價值-收到的補價+為換入資產支付的相關稅費

　　換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　(二)會計處理

　　1.換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　借：固定資產等(換入資產的入賬價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品等

　　注意：涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個部分：一是換入資產和換出資產不含稅公允價值的差額，此為補價;二是增值稅的差額。(參考教材例14-5、14-6)

　　2.換出資產為固定資產、無形資產的——換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　(1)若為固定資產：

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　借：固定資產等(換入資產的入賬價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：固定資產清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業外收入(或借營業外支出)

　　注意：生產經營用固定資產的處置需考慮增值稅銷項稅;涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　(2)若為無形資產：

　　借：庫存商品等(換入資產的入賬價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　無形資產減值準備(已提減值準備)

　　累計攤銷(已攤銷額)

　　貸：無形資產(賬面余額)

　　應交稅費——應交營業稅

　　營業外收入(或借：營業外支出)(差額)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　3.換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資損益。

　　借：庫存商品等(換入資產的入賬價值)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　長期股權投資減值準備(已提減值準備)

　　貸：長期股權投資(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

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