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2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義:第14章(3)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試

  二、賬面價值模式下的處理

  (一)換入資產(chǎn)成本的確定

  1.不涉及補價

  換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

  2.涉及補價

  (1)支付補價的

  換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

  (2)收到補價的

  換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費

  注意:按換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本的,無論是否收付補價,均不確認資產(chǎn)處置損益。

  (二)會計處理

  以換出無形資產(chǎn)取得庫存商品為例:

  借:庫存商品等(計算得出的入賬價值)

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  累計攤銷(已攤銷額)

  貸:無形資產(chǎn)(賬面余額)

  應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

  營業(yè)外收入(純屬稅收差額的收入)

  (涉及補價的,借或貸銀行存款等)

  【例題5·計算分析題】教材【例14-4】丙公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備原價450萬元,已計提折舊330萬元,丁公司擁有一項長期股權(quán)投資,賬面價值90萬元,兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資,該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊,其公允價值也不能可靠計量;丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價,其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定,丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。

  『正確答案』

  丙公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理         1 200 000

  累計折舊           3 300 000

  貸:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備     4 500 000

  借:長期股權(quán)投資         1 000 000

  銀行存款            200 000

  貸:固定資產(chǎn)清理         1 200 000

  丁公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備     1 100 000

  貸:長期股機投資          900 000

  銀行存款            200 000

  在以賬面價值計量的情況下,發(fā)生的補價是用來調(diào)整換入資產(chǎn)的成本,不涉及確認損益問題。

  【例題6·單選題】甲公司與乙公司協(xié)商,甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300 000元,已提折舊210 500元,已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000元;原材料的公允價值和計稅價格為100 000元。甲、乙公司增值稅稅率均為17%。另外甲公司支付給乙公司補價(不包含增值稅的差額)21 000元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),對于增值稅價款甲公司與乙公司進行了單獨的結(jié)算。則甲公司原材料的入賬價值是( )元。

  A.105 500元

  B.84 500元

  C.100 000元

  D.88 500元

  『正確答案』A

  『答案解析』不具有商業(yè)實質(zhì)情況下,換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價=300 000-210 500-5 000+21 000=105 500元

  【例題7·單選題】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價為30萬元,已提折舊11萬元;乙公司貨車的賬面價值為25萬元。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價值均無法合理確定,稅法核定,甲公司換出汽車應(yīng)交增值稅款為3.23萬元,乙公司換出貨車應(yīng)交增值稅款4.25萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元(包含增值稅的差額)。甲、乙公司增值稅稅率均為17%,換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)確認的損益為( )。

  A.19萬元

  B.0萬元

  C.6萬元

  D.25萬元

  『正確答案』B

  『答案解析』甲公司應(yīng)做會計分錄為:

  借:固定資產(chǎn)清理            190 000

  累計折舊              110 000

  貸:固定資產(chǎn)              300 000

  借:固定資產(chǎn)              199 800【190 000+20 000-(42 500-32 300)】

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 42 500(250 000*17%)

  貸:固定資產(chǎn)清理            190 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 32 300(190 000*17%)

  銀行存款              20 000

  三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

  思路:

  第一步:確定換入資產(chǎn)總的入賬價值;

  第二步:將總的入賬價值分配至各單項資產(chǎn):(1)公允價值比例;(2)賬面價值比例。

  (一)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的

  1.以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

  2.按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  某項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額

  注意:上述公允價值在計算時,均不含涉及的增值稅。涉及收付銀行存款的,其原理同前述的單項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。下同。

  (二)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

  1.以換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

  2.按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  某項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額

  (三)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

  1.以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

  2.按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  某項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額

  (四)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量

  1.以換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

  2.按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  某項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值/各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額

  【例題8·多選題】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中,正確的有( )。

  A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn),即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

  B.在交易不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下,支付補價的企業(yè),應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的成本

  C.在交易具有商業(yè)實質(zhì)的情況下,收到補價的企業(yè),按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值

  D.在交易具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能可靠計量的情況下,收到補價的企業(yè),一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值減去補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值

  E.在同時換入多項資產(chǎn)的情況下,均應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額

  『正確答案』ABD

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