查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　第四節　分析程序

　　一、分析程序的目的---風險評估程序;實質性程序;審計結束

　　分析程序----指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。

　　分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　【例題3·單選題】

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　下列關于分析程序的用法中，正確的有(　)。

　　A.將分析程序用作風險評估程序

　　B.將分析程序用作實質性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核的是“分析程序”這個知識點。在控制測試中不運用分析程序。

　　二、用作風險評估程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風險評估程序中的具體運用

　　注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。

　　重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.風險評估過程中運用的分析程序的特點

　　風險評估程序中運用分析程序的主要目的----在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。

 

　　三、用作實質性程序

　　1.總體要求

　　(1)目的

　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。實質性分析程序與細節測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。

　　(2)實施的前提

　　第一，當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。

　　第二，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。

　　(3)所提供證據的證明力

　　相對于細節測試而言，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱。

　　(4)關注：

　　運用的步驟

　　在設計和實施實質性分析程序時，無論單獨使用或與細節測試結合使用，注冊會計師都應當：

　　①考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性;

　　(結合教材第15章P341,346)

　　②考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性;

　　③對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產生重大錯報的錯報);

　　④確定已記錄金額與預期之間可接受的，且無需按《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》第七條的要求作進一步調查的差異額。

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