查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　第八章 審計計劃

　　第一節　初步業務活動

　　一、初步業務活動的目的和內容

　　注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業務活動。

　　(一)初步業務活動的目的

　　1.確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力;

　　2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況;

　　3.確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。

　　(二)初步業務活動的內容

　　1.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;

　　(結合教材P59第四章)

　　2.評價遵守職業道德規范的情況;

　　3.就審計業務約定條款達成一致意見。

　　二、審計的前提條件

　　1.財務報告編制基礎

　　標準----指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報與披露的基準。

　　(1)確定財務報告編制基礎的可接受性

　　注冊會計師應當考慮下列相關因素:

　　第一，被審計單位的性質;

　　第二，財務報表的目的;

　　第三，財務報表的性質;

　　第四，法律法規是否規定了使用的財務報告編制基礎。

　　(2)通用目的的編制基礎

　　如果財務報告準則由經授權或獲得認可的準則指定機構制定和發布，供某類實體使用，只要這些機構遵循一套既定和透明的程序，則認為財務報告準則對于這類實體編制通用目的財務報表是可接受的。

　　在規范通用目的財務報表編制的法律法規中，這些財務報告準則通常被界定為適用的財務報告編制基礎。

　　(3)法律法規規定的財務報告編制基礎

　　法律法規可能為某類實體規定了在編制通用目的財務報表時采用的財務報告編制基礎。通常情況下，注冊會計師認為這種財務報告編制基礎對這類實體編制通用目的財務報表是可接受的，除非有跡象表明不可接受。

　　2.就管理層的責任達成一致意見。

　　按照審計準則的規定執行審計工作的前提----管理層已認可并理解其承擔的責任。

　　審計準則并不超越法律法規對這些責任的規定。然而，獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內部控制承擔責任，并要求注冊會計師合理預期能夠獲取審計所需要的信息(在管理層能夠提供或獲取的信息范圍內)。因此，管理層認可并理解其責任，這一前提對執行獨立審計工作是至關重要的。

　　財務報告責任如何在管理層和治理層之間劃分，因被審計單位的資源和組織結構，相關法律法規的規定以及管理層和治理層在被審計單位各自角色的不同而不同。在大多數情況下，管理層負責執行，而治理層負責監督管理層。在某些情況下，治理層負有批準財務報表或監督與財務報表相關的內部控制的責任。

　　(1)注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明

　　因此，注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面說明，其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據的書面聲明。

　　如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分，適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求承接此類審計業務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的中要求及其對審計報告的影響。

　　(2)大多數財務報告編制基礎包括與財務報表列報相關的要求，對于這些財務報告編制基礎，在提到“按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表”時，編制包括列報。

　　實現公允列報的報告目標非常重要，因而在與管理層達成一致意見的執行審計工作的前提中需要特別提及公允列報，或需要特別提及管理層負有確保財務報表根據財務報告編制基礎編制并使其實現公允反映的責任。

　　(3)管理層設計，執行和維護必要的內部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　由于內部控制的固有限制，無論其如何有效，也只能合理保證被審計單位實現其財務報告目標。注冊會計師按照審計準則的規定執行的工作，不能代替管理層維護編制財務報表所需要的內部控制。因此，注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總