特殊考慮

具體內容

1.考慮特定需要

（1）詳細說明審計工作范圍
（2）對審計業務結果的其他溝通方式
（3）說明由于審計和內部控制的固有限制
（4）計劃和執行審計工作的安排，包括審計項目組的構成
（5）管理層確認將提供書面聲明
（6）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預定的時間表完成審計工作
（7）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實
（結合教材第26章P568）
（8）收費的計算基礎和收費安排
（9）管理層確認收到審計業務約定書并同意其中的條款
（10）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排
（11）對審計涉及的內部人員和被審計單位其他員工工作的安排
（12）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排
（結合教材第22章）
（13）說明對注冊會計師責任可能存在的限制
（14）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項
（15）向其他機構或人員提供審計工作底稿的義務

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否向各組成部分單獨致送審計業務約定書：
（1）組成部分注冊會計師的委托人
（2）是否對組成部分單獨出具審計報告
（3）與審計委托相關的法律法規規定
（4）母公司占組成部分的所有權份額
（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度

3.連續審計

關注：
導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款的因素:
（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍
（2）需要修改約定條款或增加特別條款
（3）被審計單位高級管理人員近期發生變動
（4）被審計單位所有權發生重大變動
（5）被審計單位業務的性質或規模發生重大變化
（6）法律法規的規定發生變化
（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變化
（8）其他報告要求發生變化

4.審計業務約定條款的變更

（1）變更審計業務約定條款的要求
關注：導致被審計單位要求變更業務的原因
①環境變化對審計需求產生影響
②對原來要求的審計業務的性質存在誤解
③審計范圍存在限制
上述第①和第②項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。
（結合教材P47）
關注：如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。
如果不同意變更業務，被審計單位又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；確定是否有約定義務或其他義務向治理層，所有者或監管機構等報告該事項。
（2）變更為審閱業務或相關服務業務的要求
在同意將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務前，接受委托按照審計準則執行審計工作的注冊會計師，除考慮上述（1）中提及的事項外，還需要評估變更業務對法律責任或業務約定的影響。
如果注冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業務相關，相應地，注冊會計師需要執行的工作和出具的報告會適用于變更后的業務。
關注：
為避免報告使用者的誤解，在出具的審閱報告中不應提及原審計業務的任何情況。