（一）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息
（結合教材P439第20章）

注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。除非有充分證據表明，某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

（二）應收賬款
（結合教材P350第15章）

注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。
如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

（三）函證的其他內容

注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對下列內容實施函證：
交易性金融資產；應收票據；其他應收款；預付賬款；由其他單位代為保管加工或銷售的存貨；長期股權投資；應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易。
關注：
函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。

（四）函證程序實施的范圍

如果采用審計抽樣的方式確定函證程序的范圍。注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。
選取的特定項目：
（1）金額較大的項目
（2）賬齡較長的項目
（3）交易頻繁但期末余額較小的項目
（4）重大關聯方交易
（5）重大或異常的交易
（6）可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易

（五）函證的時間

1.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。
2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

（六）管理層要求不實施函證時的處理

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。
關注：
1.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
（應收賬款函證替代審計程序----結合教材P354第15章）
（應付賬款函證替代審計程序----結合教材P375第17章）
2.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。
分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：
①管理層是否誠信；
②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；
③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。