【例題1·計算分析題】教材【例14-3】甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業稅稅率為5%;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該交易過程中不涉及其他相關稅費。
本題中比較特殊的兩點是：
補價并不是換入資產和換出資產公允價值的差額;
雙方換入資產后均按照公允價值進行后續計量。
故，本題中甲公司的賬務處理如下：
借：其他業務成本 75 000 000
投資性房地產累計折舊 15 000 000
貸：投資性房地產 90 000 000
借：營業稅金及附加 (80 000 000×5%)4 000 000
貸：應交稅費――應交營業稅 4 000 000
注，這里為換出投資性房地產發生的營業稅應計入“營業稅金及附加”科目，而不是“其他業務成本”。
借：交易性金融資產 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業務收入 79 500 000
一般來講，投資性房地產的公允價值為8 000萬，那么計入其他業務收入的金額應為8 000萬，但是本題中計入其他業務收入的金額為7 950萬，關于上面的這筆分錄可以將其分拆成兩個分錄來進行理解，首先按照非貨幣性資產交換準則推出換入交易性金融資產入賬價值8 000萬：
借：交易性金融資產 75 500 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業務收入 80 000 000
但是由于題目中給出的交易性金融資產公允價值為7 500萬，由于交易性金融資產是按照公允價值計量的， 所以應當調整其初始入賬價值，由于這里并不是交易性金融資產的后續計量，而是初始確認，所以不能對應“公允價值變動損益”科目，而應當對應“其他業務收入”科目，即：
借：其他業務收入 500 000
貸：交易性金融資產 500 000
故最終計入其他業務收入中的金額為7 950萬元。
乙公司的賬務處理如下：
借：投資性房地產 80 000 000
貸：交易性金融資產 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000
【例題2·計算分析題】甲公司用一臺設備與乙公司交換一批庫存商品。甲公司設備原價200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備20萬元，公允價值120萬元。乙公司商品成本110萬元，售價(等于公允價值)130萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司另向乙公司支付銀行存款11.7萬元，其中包括設備和商品公允價值相差的補價10萬元，換出資產銷項稅與換入資產進項稅的差額1.7萬元。甲公司換入的商品作為原材料核算，乙公司換入的設備作為固定資產核算。假設此項交易具有商業實質。
要求：根據上述資料，作出甲、乙公司的會計處理。
『正確答案』
本題中補價比例=10/(120+10)=7.69%<25%，屬于非貨幣性資產交換。
甲公司會計處理：
借：固定資產清理 1 400 000
累計折舊 400 000
固定資產減值準備 200 000
貸：固定資產 2 000 000
借：原材料 1 300 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 221 000
營業外支出 200 000
貸：固定資產清理 1 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204 000
銀行存款 117 000
上面的分錄也可以寫成：
借：原材料 1 300 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 221 000
貸：固定資產清理 1 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 204 000
銀行存款 117 000
借：營業外支出 200 000
貸：固定資產清理 200 000
乙公司會計處理：
借：固定資產 1 200 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 204 000
銀行存款 117 000
貸：主營業務收入 1 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 221 000
借：主營業務成本 1 100 000
貸：庫存商品 1 100 000
【例題3·單選題】甲公司用一項賬面余額為500 000元，累計攤銷為200 000元，公允價值為250 000元的無形資產，與丙公司交換一棟賬面原始價值為400 000元，累計折舊為180 000元，公允價值為240 000元的廠房。甲公司發生無形資產轉讓的營業稅12 000元，收到丙公司支付的補價10 000元。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業換入廠房的入賬價值為( )。
A.240 000元
B.250 000元
C.255 000元
D.305 000元
『正確答案』A
『答案解析』甲企業換入廠房的入賬價值等=換出資產公允價值250 000-收到的補價10 000=240 000元。其中，甲公司換出無形資產發生的的營業稅12 000體現在無形資產轉讓的損益計算中，不影響換入資產入賬價值的確定。
【例題4·單選題】2010年3月1日，甲公司以一臺設備與乙公司交換一批庫存商品，設備的原價為300萬元,累計折舊為80萬元，固定資產減值準備為10萬元，公允價值為250萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司收到乙公司支付的銀行存款58.5萬元，其中包含補價50萬元，增值稅的差額8.5萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。甲公司在該項非貨幣性交換時應確認的收益為( )。
A.16萬元
B.30萬元
C.40萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』甲公司在該項非貨幣性交換時應確認的收益等于其換出設備時所發生的收益，即換出設備的公允價值250—換出設備的賬面價值(300—80—10)=40萬元。
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