【例題4·計算分析題】教材【例18-2】

　　A公司為一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　1.費用和資本公積計算過程如表18—1所示：

表18—1　　　　單位：元

　　2.賬務處理：

　　(1)20×7年1月1日：

　　授予日不作賬務處理。

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　96 000

　　(3)20×8年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　108 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　108 000

　　(4)20×9年12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　75 000

　　(5)假設全部155名職員都在2×10年12月31日行權，A公司股份面值為1元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　77 500 (155×100×5)

　　資本公積——其他資本公積　　 279 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　15 500

　　資本公積——股本溢價　　　　 341 000

　　二、現金結算的股份支付的核算

　　1.不是授予后可立即行權的

　　企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　(1)授予日不作賬務處理。

　　(2)在等待期的每個資產負債表日：

　　借：管理費用或生產成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　(3)可行權日后

　　在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬

　　或相反。

　　(4)行權日(結算日)時：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　2.對于授予后立即可行權的

　　對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付(例如授予虛擬股票或業績股票的股份支付)，企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　(1)授予日會計處理：

　　借：管理費用或生產成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　(2)在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬

　　或相反。

　　(3)行權日(結算日)時：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　【例題5·單項選擇題】對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后至結算日前的每個資產負債表日因負債公允價值變動應計入的會計科目是(　)。

　　A.管理費用　　　　B.制造費用

　　C.資本公積　　　　D.公允價值變動損益

　　『正確答案』D

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