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　　第三節　股份支付的應用舉例

　　一、權益結算的股份支付的會計處理

　　1.不是授予后可立即行權的：對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　①授予日不需要作處理。

　　②在等待期的每個資產負債表日按授予日權益工具的公允價值作處理：

　　借：管理費用或生產成本等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　③可行權日：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　若職工需要支付行權價，則：

　　借：銀行存款(收到的款項)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　④可行權日之后：

　　對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

　　2.授予后立即可行權的：換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　授予日會計處理：

　　借：管理費用或生產成本等 (授予日期權的公允價值)

　　貸：資本公積——股本溢價

　　【例題1·單項選擇題】關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　B.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　『正確答案』B

　　【例題2·單項選擇題】在股份支付中，當授予權益工具的公允價值無法可靠計量時，企業對該權益工具應采用的計量基礎是(　)。

　　A.交易對方認購股份的公允價值

　　B.股份支付協議約定的執行價格

　　C.權益工具的內在價值

　　D.授予日股份的公允價值

　　『正確答案』C

　　【例題3·單項選擇題】20×6年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。

　　在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是(　)。

　　A.20×6年12月20日的公允價值

　　B.20×6年12月31日的公允價值

　　C.20×7年2月8日的公允價值

　　D.20×9年12月31日的公允價值

　　『正確答案』A

　　『答案解析』權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

　　2.甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是(　)。

　　A.-2 000萬元

　　B.0

　　C.400萬元

　　D.2 400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　回購股票：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　三年中每年年末：

　　借：管理費用　　800(100×2×12×1/3)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　800

　　行權時：

　　借：資本公積——其他資本公積　　2 400

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　400

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