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　　第三節　合并財務報表編制的前期準備事項及其程序

　　一、前期準備事項

　　1.統一母子公司的會計政策

　　2.統一母子公司的資產負債表日及會計期間

　　3.對子公司以外幣表示的財務報表進行折算

　　4.收集編制合并財務報表的相關數據：如內部交易資料等

　　二、合并財務報表的編制程序：工作底稿法

　　1.設置工作底稿：教材表25-1

　　2.將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數據進行加總，計算得出個別資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表各項目合計金額。

　　3.在合并工作底稿中編制調整分錄和抵消分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵消處理。編制抵消分錄，進行抵消處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵消。

　　4.計算合并財務報表各項目的合并金額

　　5.填列合并財務報表

　　三、編制合并財務報表需要調整和抵消的項目

　　(一)編制合并資產負債表需要調整抵消的項目

　　(二)編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調整抵消的項目

　　(三)編制合并現金流量表需要調整抵消的項目

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