第四節 會計要素及其確認與計量原則
確認=入賬+入表。確認的前提是要符合要素的定義。
一、資產的定義及其確認條件
資產的定義：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。
關鍵詞有三個：①過去形成;②擁有或控制;③帶來經濟利益。定義的理解： ②資產可以不擁有，控制也行，如融資租入資產應視為自有資產;③待處理財產損溢(盤虧毀損的資產)、受托代銷商品不能帶來經濟利益，因此不能確認為資產。
資產的確認條件：①經濟利益很可能流入企業;②成本能夠可靠計量。后面學習的所有資產的確認條件都是這兩個條件。
二、負債的定義及其確認條件
定義：①過去形成;②預期導致經濟利益流出;③現時義務。定義的理解： 現時義務是法定義務或推定義務。推定義務(預計負債)屬于現時義務。比如，乙企業有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務。乙企業將預計的保修費用確認為預計負債，這就屬于推定義務。
負債的確認條件也是兩個： ①經濟利益很可能流出企業;②金額能夠可靠計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
(一)所有者權益的構成
所有者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。
第一部分：所有者投入的資本=實收資本+(資本公積)資本溢價。
第二部分：直接計入所有者權益的利得和損失，即其他資本公積。“利得和損失”應重點把握。
第三部分：留存收益。留存收益=盈余公積+未分配利潤。
(二)利得和損失
1.利得和損失的定義及分類
什么是利得和損失?利得是指由企業非日�；顒有纬傻摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日�；顒有纬傻�、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出�？傊�，利得和損失是指非日�；顒有纬傻�，資本溢價不是利得。
按照是否直接計入所有者權益，利得和損失分為兩類：一類是直接計入所有者權益的利得和損失，另一類是不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。
2.直接計入所有者權益的利得和損失
直接計入所有者權益的利得和損失，包括：(1)權益法下被投資方其他權益變動;(2)權益結算的股份支付;(3)自用房地產轉換為公允價值計量的投資性房地產的貸差;(4)可供出售金融資產公允價值變動、匯兌差額及重分類。即“資本公積——其他資本公積”科目的核算內容。直接計入所有者權益，具體是指計入“資本公積——其他資本公積”科目。
3.不直接計入所有者權益的利得和損失
不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業外收入和營業外支出。
不直接計入所有者權益的利得和損失：
(1)營業外收入主要包括：①非流動資產處置利得;②非貨幣性資產交換利得;③債務重組利得;④捐贈利得;⑤盤盈利得;⑥政府補助;⑦權益法取得投資利得;⑧罰沒利得;⑨無法支付的應付賬款。
(2)營業外支出主要包括：①非流動資產處置損失;②非貨幣性資產交換損失;③債務重組損失;④公益性捐贈支出;⑤盤虧損失;⑥非常損失。⑦預計負債;⑧罰款支出。
【利得和損失·多選題】
下列各項屬于直接計入所有者權益的利得或損失的有( )。
A.甲公司將自用的辦公樓轉換為公允價值計量的投資性房地產，租賃期開始日辦公樓賬面價值1000萬，公允價值5000萬，二者差額形成的利得4000萬元
B.乙公司將自用的倉庫轉換為公允價值計量的投資性房地產， 租賃期開始日倉庫賬面價值1000萬，公允價值600萬，二者差額形成的損失400萬元
C.A公司持有一批劃分為可供出售金融資產的股票，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批股票價值回升了20萬元，由此產生的利得20萬元
D.B公司持有一批劃分為可供出售金融資產的債券，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批債券價值回升了20萬元，由此產生的利得20萬元
E.C公司持有一項持有至到期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類為可供出售金融資產，當日，該批債券賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元，二者差額形成的利得20萬元
『正確答案』ACE
『答案解析』A自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值高于賬面價值的差額確認為其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認為公允價值變動損失，因此，A該選，B不該選;C可供出售股票減值后價值回升貸記其他資本公積，可供出售債券減值后價值回升貸記資產減資損失，因此，C該選，D不該選;E持有至到期投資重分類時，公允價值與賬面價值的差額計入其他資本公積，E該選。
【利得·單選題】
下列各項屬于直接計入所有者權益的利得的是( )。
A.甲公司支付銀行存款1200萬元，取得A公司30%的表決權股份，當日，A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，不考慮其他因素，該業務產生利得300萬元
B.乙公司持有其聯營企業B公司30%的股份， B公司一項可供出售金融資產價值上漲了100萬元，乙公司應享有份額30萬形成的利得
C.丙公司與其債權人達成債務重組協議，債權人同意豁免丙公司債務本金20萬元，由此產生利得20萬元
D.丁公司按照固定的定額標準收到政府補助10萬元形成的利得
『正確答案』B
『答案解析』A貸記營業外收入300萬;B貸記其他資本公積30萬;C債務重組利得記為營業外收入;D政府補助收入記為營業外收入。
(三)所有者權益項目的對應關系
所有者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本(實收資本+資本公積之資本溢價)、直接計入所有者權益的利得和損失(資本公積之其他資本公積)、留存收益(盈余公積+未分配利潤)。三部分之和，恰好是所有者權益的四個科目：實收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤。
資本公積有兩個明細科目：資本溢價和其他資本公積。“資本溢價” 屬于所有者投入的資本;“其他資本公積” 屬于直接計入所有者權益的利得和損失。
四、收入的定義及其確認條件
收入是日�；顒赢a生的，營業外收入不是收入，屬于利潤要素。營業外收入有哪些?
五、費用的定義及其確認條件
費用是日�；顒赢a生的，營業外支出不是費用，屬于利潤要素。營業外支出有哪些?
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