(四)繼續涉入的情形
本部分內容非常抽象、晦澀難懂，2006～2010年一題未出、一分未考，但2011年一道綜合題考了繼續涉入，該大題共三筆業務，繼續涉入為其中之一，大約4分。本部分屬于投入產出比很低的內容，不符合成本效益原則。
1.繼續涉入的判斷
繼續涉入是指金融資產轉移后，轉出方仍然部分享有資產所有權上的報酬(比如收取債券本息的收益)和部分承擔資產所有權的風險(比如承擔債券不能收回的損失)，同時，轉出方仍保留了對金融資產的控制權，因此，轉出方仍然涉入金融資產之中，所以叫繼續涉入。教材中“既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權”，意思是所有權轉移了一部分(程度)，但沒有全部轉移;換個角度說，所有權保留了一部分，但沒有全部保留，其實也就是指所有權一定程度轉移。
繼續涉入必須同時滿足兩個條件：第一條件是所有權部分轉移;第二條件是保留了控制權。如果所有權全部轉移，則應終止確認;如果轉出方放棄了控制權，也應終止確認。因此，控制是判斷繼續涉入的關鍵。
控制的判斷方法：轉入方是否能夠單獨出售金融資產整體。如果能，則轉出方放棄了控制;如果不能，則轉出方沒有放棄控制。“出售”應滿足三個條件：①買方不是關聯方;②金融資產存在活躍市場;③不附實質性約束條款。
2.繼續涉入的計量
按照繼續涉入的程度，確認繼續涉入資產和繼續涉入負債，二者不得相互抵消;繼續涉入類型不同，會計處理方法也不相同。
繼續涉入的種類
繼續涉入一共有6種：①通過擔保方式繼續涉入;②附期權合同并且所轉移金融資產按攤余成本計量方式下的繼續涉入;③持有看漲期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續涉入;④出售看跌期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續涉入;⑤附上下期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續涉入;⑥金融資產部分轉移的繼續涉入。
對教材說明
教材中涉及到第1種和第6種：教材對第1種通過擔保方式繼續涉入有兩個段落的文字說明，而教材最后一個例題即【例2-13】是第6種金融資產部分轉移的繼續涉入。因此，不要用擔保方式繼續涉入的那兩段文字去解釋那個例題【例2-13】，就像不能用眼鏡盒來裝手機，因為它倆說的壓根兒就不是同一件事。
(1)金融資產部分轉移的繼續涉入
結合教材【例2-13】講解。
【例題16·計算題】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬元，票面利率和實際利率均為10%。經批準，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信托機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下：
20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，并辦理有關手續。甲銀行收到款項91 15萬元，同時保留以下權利：(1)收取本金1000萬元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權利;(2)收取以9000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權利。
受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是，如果該組貸款發生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。
20×7年1月1日，該組貸款的公允價值為10100萬元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為40萬元。
簡要分析：這是資產證券化的業務，受讓人會以9000萬貸款為基礎發行利率為9.5%的債券，甲銀行收到9115萬款項，主要來源于債券發行收入。
【例題16·計算題】解析
①概念解釋
超額利差：是指基礎金融資產的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬貸款為基礎發行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有，但甲銀行必須確保9000萬貸款的本息能夠如數收回，否則超額利差就泡湯了，這樣，超額利差會驅使甲銀行努力收賬，另外，超額利差賬戶金額相當于對違約損失進行抵押擔保，因此，超額利差具有信用增級的功能。
次級權益：是指未轉移的貸款1000萬，優先用于違約損失擔保，其次的剩余權益才歸甲銀行所有，對甲銀行而言，這1000萬屬于次級權益。
信用增級：信用增級就是增加信用等級，就是要增加9000萬貸款能夠收回的可能性。投保是信用增級的常見措施，如私家車主支付保費5千元，購買一份保險合同(保單)，一年內出險時可以獲得10萬元以內的賠償。保費(如5千元)的術語叫“保險合同的公允價值”; 最高賠償金(如10萬元)的術語叫“擔保金額”。
本例中9000萬貸款的信用增級措施有兩個：一是用甲銀行的1000萬貸款做抵押的擔保功能，即權利次級化;二是超額利差的抵押擔保功能。
②10%部分的會計處理
本例中，貸款整體(10000萬)全部轉移給了受讓方，但是，甲銀行保留了對其中10%的部分即1000萬貸款收回本息的權利，即沒有轉移這1000萬貸款所有權上的風險和報酬，同時，這1000萬貸款充當了質押物，甲銀行不能將其用于其它用途，即沒有保留所有權上幾乎所有的風險和報酬(所有權受到限制)，由于受讓方不能單獨出售這1000萬貸款，即甲銀行并未放棄控制，所以，這1000萬貸款的轉移屬于繼續涉入，應確認繼續涉入資產和繼續涉入負債，同時保留這1000萬貸款的賬面價值(因為不符合終止確認條件)。
10%部分的賬面價值為1000萬元，公允價值為1010萬元(整體10100萬×10%)，由于不符合終止確認條件，因此，不得轉銷賬面價值，但應確認相應的繼續涉入資產和繼續涉入負債。
繼續涉入資產：即繼續涉入形成的權利，本例甲銀行權利有兩項，一是收回1000萬貸款的權利，二是收取超額利差的權利，因此，應確認兩項繼續涉入資產：一項是繼續深入資產——次級權益1000萬，另一項是繼續涉入資產——超額賬戶40萬。
繼續涉入負債：即繼續涉入形成的義務，本例甲銀行義務有兩項，一是提供擔保金額1000萬(以1000萬貸款為限)的義務，二是信用增級的義務，本例甲銀行的信用增級措施有兩項，超額利差和權利次級化(相當于1000萬的擔保合同)，因此，應確認兩項繼續涉入負債：一項是擔保金額1000萬形成的擔保負債，另一項是信用增級對價(信用增級對價相當于擔保合同的公允價值，與保費類似，之所以是負債，就像購買保險合同在款項支付之前形成對保險公司的負債，當然，本例提供擔保服務的并不是保險公司，而是甲銀行自身，其實，擔保服務也是銀行一種正常的經營業務)。
本例信用增級對價包含兩項：一項是超額利差公允價值40萬;另一項是權利次級化合同的公允價值25萬。(權利次級化合同的公允價值，體現在甲銀行收到的轉移貸款對價當中：甲銀行收到受托方支付的價款共計9115萬元，包含了兩個項目的價值，一個是9000萬貸款的公允價值9090萬，另一個就是甲銀行為9000萬貸款提供擔保而形成的權利次級化合同的公允價值25萬(9115萬-9090萬))。因此，甲銀行需要確認的繼續涉入負債為：1065萬(擔保1000萬+超額利差40萬+權利次級化價值25萬)。
繼續涉入的賬務處理
確認繼續涉入負債和繼續涉入資產的賬務處理：
借：存放同業 (權利次級化合同的對價)25萬
繼續涉入資產——次級權益1000萬
——超額賬戶 40萬
貸：繼續涉入負債 1065萬
存放同業(即其它銀行)，類似于企業的銀行存款科目，不過銀行不能把錢存自己家。
③90%部分的會計處理
這筆貸款90%的部分即9000萬貸款，受讓方取得了收取本息的權利，同時沒有其它約束條件，即所有權上的風險和報酬都轉移給了受讓方。因此，這9000萬貸款符合終止確認的條件(注意：甲銀行享有獲取這9000萬貸款超額利差的權利，對這9000萬貸款所有權的轉移不構成影響)。
90%部分的賬面價值為9000萬元、公允價值為9090萬元，應終止確認，即轉銷賬面價值9000萬元，以及確認處置損益：公允價值9090-賬面價值9000=90萬(計入其它業務收入)。
終止確認的賬務處理
借：存放同業 9090萬
貸：貸款 9000萬
其它業務收入 90萬
④轉移日賬務處理
將10%部分繼續涉入的分錄與90%部分終止確認的分錄合并成一筆分錄，得到教材上的分錄：
借：存放同業 9115萬
繼續涉入資產——次級權益1000萬
——超額賬戶 40萬
貸：貸款 9000萬
繼續涉入負債 1065萬
其它業務收入 90萬
本例屬于金融資產部分轉移，10%的部分屬于繼續涉入;90%的部分應終止確認。
⑤分攤信用增級對價
信用增級對價65萬，相當于甲銀行提供擔保服務的服務費，只不過這次是替自己提供擔保服務而已，因此，甲銀行應確認勞務收入(就像企業領用自己產品要視同銷售一樣)。假設本例貸款期限為10年，則這65萬的服務費用應按實際利率法在10年內逐年確認。假設2007年計算的分攤額為8萬元，則2007年12月31日賬務處理為：
借：繼續涉入負債 8萬
貸：手續費及傭金收入 8萬
⑥發生信用損失
如果2007年12月31日已轉移的9000萬貸款發生信用損失300萬元，則甲銀行要用次級權益1000萬貸款去彌補該損失，也就意味著甲銀行賬上的這1000萬貸款發生了減值300萬，因此，應確認減值損失300萬，確認減值準備300萬(貸款的減值準備科目為貸款損失準備)。
借：資產減值損失 300萬
貸：貸款損失準備 300萬
發生信用損失
與此同時，由于作為抵押物的次級權益價值減少了300萬，即，甲銀行未來可以收回的貸款金額減少了300萬，因此，應沖減繼續涉入資產300萬;另一方面，甲銀行的擔保金額是以次級權益為限，既然次級權益減少了300萬，那擔保金額(即擔保義務)也就減少了300萬，因此，應沖減繼續涉入負債300萬。
借：繼續涉入負債 300萬
貸：繼續涉入資產——次級權益 300萬
本例完，這是金融資產部分轉移的繼續涉入。
(2)通過擔保方式繼續涉入
通過提供擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和擔保合同的公允價值之和確認繼續涉入形成的負債。
注：擔保金額是雙刃劍，既保證了金融資產可收回的最低價值，又承擔了賠償的義務。
舉例：甲銀行將一項賬面價值1000萬元的金融資產轉移給乙公司，屬于繼續涉入情形，同時為該項金融資產提供財務擔保300萬元。擔保金額300萬的擔保合同市價為20萬元。則甲銀行應確認繼續涉入資產300萬，繼續涉入負債320萬。
在隨后的會計期間，擔保合同的初始確認金額應當在該合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入(相當于確認為自己提供的勞務收入)。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。
本章小結
本章內容多，學習量大，重點掌握以下幾點：
一是金融資產的分類與重分類，注意交易性金融資產不得重分類，以及限售股票投資的分類。
二是持有至到期投資，注意實際利率法的應用，攤余成本、投資收益、溢折價攤銷額之間的關系和計算方法，減值損失的確認及轉回。
三是可供出售金融資產，注意可供出售債券的賬面價值與攤余成本的區別，期末計息和計價的先后關系，尤其是要注意確認減值之后的投資收益的計算和賬面價值的確定，另外，可供出售債券發生減值以后價值回升的，減值損失可以轉回，而可供出售股票不能轉回。
四是注意不同金融資產之間會計處理的相同之處和不同之處。債券投資可能劃分為交易性金融資產、持有至到期投資或可供出售金融資產，三種情況下在交易費用、溢折價、期末計價、減值等方面各自如何處理。股票投資可能劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產或長期股權投資，這三種情況下初始計量、投資收益、期末計價、減值等方面各自如何處理。
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