二、存貨成本的結轉

　　鑒于存貨是非貨幣性交換、債務重組、財務報告、所得稅、企業合并、合并報表等內容的基礎知識，所以，有必要進行補充。補充三部分知識：一是發出包裝物的會計處理，二是周轉材料成本的攤銷方法，三是計劃成本法。

　　(一)發出包裝物的會計處理

　　發出原材料和庫存商品放在應交增值稅講解。

　　發出存貨的會計處理

　　一般企業的周轉材料，主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會計處理，低值易耗品比照之。發出包裝物的會計處理，主要有三種業務：(1)生產領用包裝物;(2)隨同商品出售的包裝物;(3)出租、出借包裝物。

　　1.生產領用包裝物(如酒瓶)

　　借：制造費用

　　貸：周轉材料

　　2.隨同商品出售的包裝物(如酒箱)

　　(1)不單獨計價

　　借：銷售費用

　　貸：周轉材料

　　(2)單獨計價

　　借： 銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借： 其他業務成本

　　貸：周轉材料

　　3.出租、出借包裝物

　　(1)收取押金

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　(2)領取包裝物

　　①出租包裝物

　　借：其他業務成本

　　貸：周轉材料

　　出租、出借包裝物

　　②出借包裝物

　　借：銷售費用

　　貸：周轉材料

　　賬務處理以一次轉銷法為例。

　　(3)收取租金

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　(4)包裝物逾期未退，視同銷售

　　①將押金視同銷售款

　　借：其他應付款

　　貸：其他業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　②若包裝物是應稅消費品

　　借：其他業務成本

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(5)包裝物收回

　　①出租包裝物

　　借：原材料

　　貸：其他業務成本

　　②出借包裝物

　　借：原材料

　　貸：銷售費用

　　(二)周轉材料成本的攤銷方法

　　一次轉銷法，是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。

　　五五攤銷法，是指周轉材料在領用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。

　　(三)計劃成本法

　　計劃成本法，是指存貨的日常購入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。

　　設置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本。

　　“原材料”科目無論何時都是計劃成本。

　　計劃成本=實際數量×計劃單價

　　“材料成本差異” 科目

　　“材料成本差異”是資產類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內容也可直接理解為原材料。借方發生額即超支額，用正數表示;貸方發生額即節約額，用負數表示。

　　材料成本差異=實際成本-計劃成本

　　實際成本=計劃成本+材料成本差異

　　期末結存原材料的實際成本= “原材料”科目期末余額+“材料成本差異”科目的期末余額

　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數表示。

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《會計》基礎講義匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案