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注冊會計師考試
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2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義:第3章(3)

  結(jié)論應(yīng)用

  一、若產(chǎn)品不減值,則原材料也不減值。即,如果產(chǎn)品不減值,則該原材料應(yīng)按成本計量。

  二、若產(chǎn)品減值,則原材料也必定減值。即,如果產(chǎn)品減值,則該原材料按可變現(xiàn)凈值計量。而且,材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。

  結(jié)論的前提:計入產(chǎn)品成本的材料單位成本,與期末材料的單位成本相同。

  用該結(jié)論分析這個例題和前述習(xí)題。做選擇題時,可以通過計算產(chǎn)品的減值,得到材料的減值。產(chǎn)品減值的計算要簡單得多,快得多,有助于節(jié)省考試時間。

  (四)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

  1.計提對象

  一般應(yīng)按單項計提;量多價低的可按類別計提;同一地區(qū)的類似存貨可以合并計提。

  2.存貨減值的跡象

  (1)持續(xù)下跌,無望回升;

  (2)產(chǎn)品的成本大于售價;

  (3)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料,且本身減值;

  (4)產(chǎn)品市價逐漸下跌;

  (5)其他情形。

  計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

  3.零值的情形

  (1)已霉?fàn)變質(zhì);

  (2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值;

  (3)不需要且已無價值;

  (4)其他情形。

  4.同一項存貨存在兩類估計售價,由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

  5.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

  存貨發(fā)生減值后價值又得到回升的,可以在原計提減值金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

  四、存貨盤盈或盤虧

  (一)存貨盤盈的凈收益

  存貨盤盈的凈收益沖減管理費用。

  (二)存貨盤虧的凈損失

  1.計入管理費用;

  2.計入營業(yè)外支出。

  注:管理不善造成的凈損失,增值稅應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;非常原因造成的凈損失,無需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

  與現(xiàn)金清查的會計處理進(jìn)行比較。

  存貨盤虧例題

  甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,其A材料購買成本為10元/公斤,2008年末盤點A材料,發(fā)現(xiàn)短缺1000公斤,經(jīng)查明,其中200公斤是被洪水沖毀,300公斤由于管理不善霉?fàn)變質(zhì),另外500公斤是定額內(nèi)正常損耗。

  『正確答案』稅法規(guī)定,管理不善原因損失的材料,其增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出;自然災(zāi)害等損失的材料,進(jìn)項稅額仍可抵扣,無需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

  進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=300×10×17%=510(元)

  (1)發(fā)現(xiàn)盤虧時

  借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢   10510

  貸:原材料                   10000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)    510

  (2)報經(jīng)批準(zhǔn)后

  營業(yè)外支出=200×10=2000

  管理費用=300×(1+17%)+500×10=8510

  借:管理費用                8510

  營業(yè)外支出               2000

  貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢   10510

  本章小結(jié)1

  本章重點有三個:

  一是外購存貨的成本,包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等5個項目,不包括增值稅進(jìn)項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等3個項目。尤其要注意運費增值稅進(jìn)項稅額的扣除和途中損耗的處理。

  二是委托加工物資成本,包括原材料成本、加工稅費和運雜費等3個項目。重點注意消費稅的處理,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,支付的消費稅可以抵扣;收回后用于直接對外銷售的,支付的消費稅計入物資成本。同時還要注意受托方的會計處理。

  本章小結(jié)2

  三是期末計量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。重點掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品的銷售稅費 。存貨的估計售價,應(yīng)按照按以下順序確定:第一,簽訂了銷售合同的部分,按合同價格;第二,未簽訂合同的部分,按市價計量。同一項存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量,應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨,分別確定其可變現(xiàn)凈值,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備。

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