結論應用

　　一、若產品不減值，則原材料也不減值。即，如果產品不減值，則該原材料應按成本計量。

　　二、若產品減值，則原材料也必定減值。即，如果產品減值，則該原材料按可變現凈值計量。而且，材料減值的金額等于產品減值的金額。

　　結論的前提：計入產品成本的材料單位成本，與期末材料的單位成本相同。

　　用該結論分析這個例題和前述習題。做選擇題時，可以通過計算產品的減值，得到材料的減值。產品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節省考試時間。

　　(四)計提存貨跌價準備的方法

　　1.計提對象

　　一般應按單項計提;量多價低的可按類別計提;同一地區的類似存貨可以合并計提。

　　2.存貨減值的跡象

　　(1)持續下跌，無望回升;

　　(2)產品的成本大于售價;

　　(3)轉產產品的原材料，且本身減值;

　　(4)產品市價逐漸下跌;

　　(5)其他情形。

　　計提存貨跌價準備的方法

　　3.零值的情形

　　(1)已霉爛變質;

　　(2)已過期且無轉讓價值;

　　(3)不需要且已無價值;

　　(4)其他情形。

　　4.同一項存貨存在兩類估計售價，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

　　5.存貨跌價準備轉回的處理

　　存貨發生減值后價值又得到回升的，可以在原計提減值金額的范圍內轉回。

　　四、存貨盤盈或盤虧

　　(一)存貨盤盈的凈收益

　　存貨盤盈的凈收益沖減管理費用。

　　(二)存貨盤虧的凈損失

　　1.計入管理費用;

　　2.計入營業外支出。

　　注：管理不善造成的凈損失，增值稅應進項稅額轉出;非常原因造成的凈損失，無需進項稅額轉出。

　　與現金清查的會計處理進行比較。

　　存貨盤虧例題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，其A材料購買成本為10元/公斤，2008年末盤點A材料，發現短缺1000公斤，經查明，其中200公斤是被洪水沖毀，300公斤由于管理不善霉爛變質，另外500公斤是定額內正常損耗。

　　『正確答案』稅法規定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進項稅額不得抵扣，應予以轉出;自然災害等損失的材料，進項稅額仍可抵扣，無需進項稅額轉出。

　　進項稅額轉出=300×10×17%=510(元)

　　(1)發現盤虧時

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 　　10510

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 　　　510

　　(2)報經批準后

　　營業外支出=200×10=2000

　　管理費用=300×(1+17%)+500×10=8510

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　8510

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 　　10510

　　本章小結1

　　本章重點有三個：

　　一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等5個項目，不包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等3個項目。尤其要注意運費增值稅進項稅額的扣除和途中損耗的處理。

　　二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等3個項目。重點注意消費稅的處理，收回后用于連續生產的，支付的消費稅可以抵扣;收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入物資成本。同時還要注意受托方的會計處理。

　　本章小結2

　　三是期末計量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產耗用的存貨。重點掌握用于生產耗用的存貨其減值的確定。材料的可變現凈值=產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成本-產品的銷售稅費 。存貨的估計售價，應按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格;第二，未簽訂合同的部分，按市價計量。同一項存貨數量多于銷售合同的數量，應區分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現凈值，分別確定存貨跌價準備。

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