四、綜合題(第1小題18分。答題中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目)

　　1.甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)經董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

　　甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　480

　　貸：累計折舊　　480

　　要求：判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。

　　『正確答案』不正確。

　　『答案解析』

　　2007年9月30日簽訂合同后，該辦公用房已滿足持有待售的三個條件：(1)決議(2)協議(3)一年內完成，因此應于當時即停止計提折舊，同時，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額(新凈殘值)孰低計量。

　　2007年折舊額=(9800-200)/20×9/12=480×9/12=360(萬元)，因此，甲公司多計了折舊額120萬元，應編制更正會計差錯的分錄：

　　借：累計折舊　　　　120

　　貸：管理費用　　　　120

　　同時，還應將該固定資產的賬面價值調低至公允價值減去處置費用后的凈額。

　　2007年9月30日賬面價值=9800-480×5.5=7160

　　公允價值減去處置費用后的凈額=6200-0=6200

　　調整差額=7160-6200=960

　　將該差額確認為資產減值損失，分錄為：

　　借：資產減值損失 　　　　　960

　　貸：固定資產減值準備　　　 960

　　四、盤虧和盤盈

　　1、盤虧

　　(1)發現盤虧時

　　借：待處理財產損溢

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(2)報經批準后

　　借：其他應收款

　　營業外支出

　　貸：待處理財產損溢

　　2、盤盈(視同前期差錯)

　　(1)發現盤盈時

　　借：固定資產

　　貸：以前年度損益調整

　　(2)報經批準后

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　盈余公積——法定盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　3、盤盈盤虧大匯總

　　A.現金盤盈的凈收益計入營業外收入，現金盤虧的凈損失計入管理費用;

　　B.存貨盤盈的凈收益沖減管理費用，定額內損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用;

　　C.計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用;

　　D.自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入營業外支出;

　　E.固定資產盤盈的凈收益計入以前年度損益調整，固定資產盤虧的凈損失計入營業外支出。

　　本章小結1

　　本章的重點有四個：

　　一是固定資產入賬價值的確定，主要注意增值稅、棄置費用的處理。

　　二是自行建造固定資產的核算，主要注意工程物資盤虧毀損、領用原材料和產品、試運行、暫估入賬等，以及安全生產費用的核算。

　　本章小結2

　　三是折舊范圍和折舊方法，主要注意不計提折舊的6種固定資產和應該計提折舊的7種固定資產，以及雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產改擴建，主要注意部件替換的核算。

　　四是持有待售的固定資產。劃分待售的三個條件，停止折舊，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量，計提減值準備。停止待售時，按照可收回金額與假設沒有劃分為待售的賬面價值孰低計量。

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