(3)2008年1月1日債券轉換

　　轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　“利息調整”借方余額=23 343 600-3 899 076=19 444 524(元)

　　股本溢價=(200 000 000+12 000 000-19 444 524)-21 200 000=171 355 476(元)

　　借：應付債券——面值 　　200 000 000

　　應付利息 　　　　　　12 000 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　21 200 000

　　應付債券——利息調整 　19 444 524

　　資本公積——股本溢價 　171 355 476

　　借：資本公積——其他資本公積 　　23 343 600

　　貸：資本公積——股本溢價 　　　　23 343 600

　　股本溢價合計= 171 355 476+23 343 600=194 699 076(元)

　　上題改編

　　原題增加：發生手續費7910045元，其他不變。

　　甲公司按面值發行可轉換公司債券200 000 000元，發生手續費7910045元，發行款192 089 955元已收存銀行(小數保留到整數位)。

　　【答案】

　　分析：手續費應分攤到負債成分和權益成分，因此應分兩步，第一步計算出二者的公允價值，第二步將手續費分攤到其上。

　　(1)2007年1月1日發行債券時

　　第一步，計算負債成分和權益成分公允價值(不考慮發行費用)。

　　負債成份的公允價值=200000000×6%×(P/A，9% ，5)+200 000 000×(P/F，9% ，5)=176656400(元)

　　權益成份的公允價值=200000000(發行價格)-176656400=23343600(元)

　　第二步，分攤發行費用。

　　負債成份發行費用分攤額=7910045×176656400/200 000 000=6986800(元)

　　權益成份發行費用分攤額=7910045-6986800=923245(元)

　　發行債券賬務處理

　　負債成分的入賬價值=負債成分公允價值176656400-發行費用分攤額6986800=169669600(元)

　　利息調整=169669600-200000000=-30330400(元)

　　權益成分入賬價值=23343600-923245=22420355(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　　192 089 955

　　應付債券——利息調整 　30 330 400

　　貸：應付債券——面值 　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　 22 420 355

　　(2)2007年12月31日確認利息費用

　　計算實際利息時，不能直接使用9%的利率。因為9%對應的是負債成分的公允價值176656400元，而應付債券的初始攤余成本即入賬價值為169669600元。因此，要重新計算實際利率。

　　200000000×6%×(P/A，R，5)+200 000 000×(P/F，R，5)=169669600(入賬價值)

　　用插值法： R=10%12000000×3.7908+200000000×0.6209=169669600

　　實際利息=169669600×10%=16966960(元)

　　折價攤銷額= 12000000-16966960=-4966960 (元)

　　2007年12月31日賬務處理

　　借：財務費用等 　　　16966960

　　貸：應付利息　　　 12000000

　　應付債券——利息調整 　4966960

　　(3)2008年1月1日債券轉換

　　轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　“利息調整”借方余額=30330400-4966960 =25363440

　　借：應付債券——面值 　　　　200 000 000

　　應付利息 　　　　　　　　12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 22 420 355

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應付債券——利息調整 　　　25 363 440

　　資本公積——股本溢價 　　　187 856 915(差額)

　　三、長期應付款

　　借：固定資產(應付款現值)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(應付款)

　　本章小結：

　　本章的重點主要有兩個：

　　一是增值稅的核算，掌握將原材料和產品用于發放非貨幣性職工薪酬、在建工程、非貨幣性資產交換、債務重組、長期股權投資、企業合并等業務的會計處理。

　　二是可轉換公司債券的核算，掌握可轉換公司債券初始確認時負債成分與權益成分的分拆，后續計量時實際利率法的應用，以及轉股時的會計處理。

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