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　　第九章　負債

　　第一節　流動負債

　　一、短期借款

　　期末計提利息：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　企業絕大部分的負債，都是金融負債;但預計負債和遞延所得稅負債不屬于金融負債。金融負債分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，通過“交易性金融負債”科目核算(衍生金融負債除外)。交易性金融負債，主要是指短期應付債券。

　　交易性金融負債的會計處理

 

　　2.期末計息、計價

 

　　2.處置負債時

 

　　三、應付票據

　　如果帶息票據的期限跨越期末，則應計提出票日至期末的利息，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。

　　四、應付及預收賬款

　　(一)應付賬款

　　應付賬款應按發票價格全額入賬(不扣除折扣)，實際付款時如果享受現金折扣，則沖減財務費用。

　　(二)預收賬款

　　預收賬款不多的企業，可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。

　　與預付賬款對比：

　　預付賬款不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，直接記入“應付賬款”科目的借方。

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　“職工” 包括三類：一是訂立了勞動合同的; 二是董事和監事等;三是提供職工類似服務的人員。

　　職工薪酬的內容：工資 、福利費、五險、一金、兩經費、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出等八項。

　　既包括在職期間的，也包括離職后的;既包括給職工本人的，也包括給其被贍養人的福利。

　　【2009年新考題·多選題】

　　【2009年新考題·多選題】一題1問2分，考察了職工薪酬的范圍。

　　10.下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有(　)。

　　A.為職工支付的補充養老保險

　　B.因解除職工勞動合同支付的補償款

　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』職工薪酬包括8項：工資 、福利費、五險、一金、兩經費、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出。選項A為職工支付的補充養老保險，屬于五險之一;選項B因解除職工勞動合同支付的補償款，屬于辭退福利;選項C為職工進行健康檢查而支付的體檢費，屬于福利費;選項D因向管理人員提供住房而支付的租金，屬于非貨幣性福利;選項E按照工資總額一定比例計提的職工教育經費，屬于兩個經費之一。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

 

　　非貨幣性職工薪酬的計量1

　　1.以產品發放福利

　　賬務處理應視同銷售，確認銷售收入和銷售成本;增值稅也視同銷售。

　　非貨幣性職工薪酬例題

　　某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%;某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。

　　解答

　　計提產品福利時：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　 696 150 [85×7000×(1+17%)]

　　管理費用 　　　　　　　　　　122 850 [15×7000×(1+17%)]

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　　　819 000

　　注：從金額上來說，計提的福利支出應包含增值稅。

　　用產品(彩電)發放福利時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　 819 000

　　貸：主營業務收入 (售價)　　　　　　 700 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119 000

　　借：主營業務成本 　　　　　　 　　 500 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　 　 　 500 000

　　確認了銷售收入和銷售成本，按售價計算了銷項稅額。

　　購買電暖氣時(增值稅不能抵扣，不按存貨核算)：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　 　58 500

　　非貨幣性職工薪酬的計量2

　　2.以房產等無償提供給職工使用

　　借：應付職工薪酬

　　貸：累計折舊等

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

　　3.向職工提供補貼商品

　　(1)有服務年限條件的，將補貼長期待攤后比照工資處理。

　　(2)沒有服務年限條件的，將補貼一次計入管理費用。

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　1.辭退福利的涵義與確認

　　(1)涵義：辭退福利是對提前辭退(含內退)支付的補償，應在辭退期確認;退休金是對職工服務的補償;離職后福利不是辭退福利。

　　(2)確認：“辭退”應制定了正式辭退計劃(董事會批準、一年內完畢);不能單方面撤銷。

 

　　☆補償款項超過一年的辭退福利

 

　　折現率的確定

　　辭退工作在1年內完成但付款時間超過1年的，應當選擇同期限國債利率作為折現率，以折現后的金額計入當期損益和應付職工薪酬(辭退福利);不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現率。

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