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　　第二節　非流動負債

　　非流動負債采用未來現金流量現值來確定公允價值，采用實際利率法計算攤余成本。

　　一、長期借款

　　比照應付債券的處理，區分一次付息和分期付息。

　　長期借款——本金

　　——應計利息

　　——利息調整

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　應付債券——面值

　　應付債券——利息調整

　　應付債券——應計利息

　　票面利率>市場利率——溢價

　　票面利率<市場利率——折價

　　長期債券的發行費用(扣除發行期間凍結資金利息收入)，作為發行溢價或折價，計入“應付債券——利息調整”明細科目。應付債券與持有至到期投資相對應，一賣一買而已，對照學習。實質要求掌握實際利率法。

　　(二)可轉換公司債券

　　可轉換公司債券=普通債券+轉股權

　　1.初始確認

　　可轉換公司債券初始確認時應分拆負債成份(普通債券)和權益成份(換股權)：

　　負債成份的公允價值(即普通債券發行價格)=未來現金流量現值(按普通債券市場利率折現)

　　負債成份的入賬價值=負債成份的公允價值-發行費用分攤額

　　權益成份的公允價值=發行價格-負債成份的公允價值

　　權益成份的入賬價值=權益成份的公允價值-發行費用分攤額

　　初始確認的賬務處理 

 

　　發行價格-發行費用

　　未來現金流量現值-面值-發行費用分攤額

　　發行價格-未來現金流量現值-發行費用分攤額

　　2.持有期間

 

　　3.轉換

 

　　【例題12·計算題】

　　甲公司經批準于2007年1月1日按面值發行5年期一次還本按年付息的可轉換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉股價，計算轉換的股份數。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。甲公司的賬務處理如下：

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日發行債券時

　　負債成份的公允價值=200 000 000×6%×(P/A，9% ，5)+200 000 000×(P/F，9% ，5)=176 656 400(元)

　　利息調整=176 656 400-200 000 000=-23 343 600(元)

　　權益成份的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　200 000 000

　　應付債券——利息調整 23 343 600

　　貸：應付債券——面值 　　　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積 　　23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認利息費用

　　實際利息=176 656 400×9%=15 899 076(元)

　　折價攤銷額= 12 000 000-15 899 076=-3 899 076(元)

　　借：財務費用等 　　　　15 899 076

　　貸：應付利息　　　　　　　 12 000 000

　　應付債券——利息調整 　　3 899 076

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